środki trwałe, amortyzacja, wartość początkowa, ewidencja księgowa
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 50 (1507) z dnia 21.06.2018

Wybór najkorzystniejszej metody amortyzacji

Podstawową metodą amortyzacji podatkowej jest metoda liniowa. Może ją stosować każdy podatnik w stosunku do każdego składnika majątku, który w jego firmie będzie stanowił środek trwały. Ustawy o podatku dochodowym przewidują także inne metody, dzięki którym możliwe jest skrócenie okresu rozliczania amortyzacji. W niektórych sytuacjach może się jednak okazać, że to nie skrócenie, ale wydłużenie okresu rozliczania amortyzacji jest dla podatnika korzystniejsze. Dlatego przed jej rozpoczęciem warto zapoznać się z tym, kto i na jakich warunkach może stosować te inne metody. To pomoże zoptymalizować podjęcie właściwej decyzji.

Liniowo, czyli według podstawowej stawki

Cechą charakterystyczną amortyzacji liniowej jest to, że jest naliczana w stałych wartościach od podstawy ustalonej w momencie wprowadzenia składnika na stan środków trwałych. Dokonuje się jej przy użyciu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stanowiącym załącznik do ustaw o podatku dochodowym. Ponieważ jest to podstawowa metoda, która przysługuje w stosunku do wszystkich grup środków trwałych, stosuje się ją bez konieczności spełniania jakichkolwiek ustawowych warunków. Jej naliczanie rozpoczyna się pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

Podwyższanie i obniżanie stawek

W celu przyspieszenia amortyzacji, a tym samym obniżenia dochodu będącego podstawą opodatkowania, podatnik może wykorzystać podwyższanie stawek amortyzacyjnych z Wykazu o współczynnik nie wyższy niż 2,0. Ma on zastosowanie nie tylko do składników majątku dopiero wprowadzanych do ewidencji środków trwałych, ale również tych, które już są amortyzowane i ich dotychczasowa amortyzacja odbywała się metodą liniową według stawki z Wykazu. Podwyższenia stawki amortyzacyjnej dokonuje się przy wprowadzeniu składnika do ewidencji bądź z początkiem nowego roku podatkowego, gdy jest on już amortyzowany.

Ten sposób dokonywania amortyzacji dotyczy jedynie składników wskazanych w art. 22i ust. 2 ustawy o pdof (Dz. U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.) i art. 16i ust. 2 ustawy o pdop (Dz. U. z 2018 r. poz. 1036), czyli m.in. poddanych szybkiemu postępowi technicznemu lub używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych. Nie dotyczy on jednak wartości niematerialnych i prawnych.

Z kolei obniżenie stawki amortyzacyjnej może być korzystne u podatników zmierzających do zwiększenia dochodu poprzez zmniejszenie kosztów np. w celu zwiększenia zdolności kredytowej lub rozliczenia straty z działalności gospodarczej za wcześniejsze lata.

Z art. 22i ust. 5 ustawy o pdof i art. 16i ust. 5 ustawy o pdop wynika, że obniżenie stawki amortyzacyjnej nie jest uwarunkowane wystąpieniem jakichkolwiek okoliczności. Tym samym stawki amortyzacyjne można obniżać w odniesieniu do wszystkich rodzajów środków trwałych, a wysokość obniżonej stawki jest dowolna i ustala ją podatnik we własnym zakresie. Jednocześnie podatnik nie musi stosować obniżonej stawki amortyzacyjnej dla wszystkich posiadanych środków trwałych. Może ją przyjąć tylko w stosunku do wybranych składników majątku.

Amortyzacja stawką indywidualną

Amortyzacja według indywidualnej stawki została zarezerwowana dla środków trwałych, które można uznać za używane lub ulepszone. Okres amortyzacji środka trwałego posiadającego taki status nie może być przy tym krótszy niż wskazany dla właściwej dla niego grupy w art. 22j ust. 1 ustawy o pdof i odpowiednio art. 16j ust. 1 ustawy o pdop.

Za używane środki trwałe ustawy o podatku dochodowym uznają te zaliczone do grup 3-6 i 8 KŚT oraz środki transportu wówczas, gdy przed nabyciem przez przedsiębiorcę wprowadzającego je do ewidencji były wykorzystywane przez co najmniej 6 miesięcy. Okres ich amortyzacji nie może być krótszy niż wskazany w art. 22j ust. 1 i 2 ustawy o pdof oraz art. 16j ust. 1 i 2 ustawy o pdop. Za ulepszone można natomiast uznać składniki majątku wówczas, gdy wydatki na ich ulepszenie poniesione przed wprowadzeniem do ewidencji stanowiły co najmniej 20% wartości początkowej.

Natomiast budynki i budowle wymienione w art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o pdof i art. 16j ust. 1 pkt 3 ustawy o pdop uznawane są:

  • za używane - gdy podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy,
     
  • za ulepszone - gdy podatnik przed wprowadzeniem do ewidencji poniósł wydatki na ich ulepszenie w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej.

Jednorazowo w ramach pomocy de minimis

Jednorazowa amortyzacja będąca pomocą de minimis została uregulowana w art. 22k ust. 7-13 ustawy o pdof oraz art. 16k ust. 7-13 ustawy o pdop. Wynika z nich, że prawo do stosowania tego przywileju dotyczy tylko wybranych środków trwałych i nie każdy podatnik może z niej skorzystać. Jednorazowo, na wskazanych w nich zasadach można bowiem amortyzować wyłącznie środki trwałe zaliczone do grup 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych. Ustawodawca przewidział przy tym możliwość stosowania tej metody wyłącznie dla:

  • podatników, którzy w roku podatkowym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej (z wyjątkami wskazanymi w art. 22k ust. 11 ustawy o pdof oraz art. 16k ust. 11 ustawy o pdop) oraz
     
  • podatników, którzy na potrzeby podatku dochodowego posiadają status małego podatnika (art. 5a pkt 20 ustawy o pdof i art. 4a pkt 10 ustawy o pdop).

Jednorazowa amortyzacja jest limitowana i w roku podatkowym nie może przekroczyć równowartości kwoty 50.000 euro (tj. w 2018 r. - 216.000 zł). Można ją zastosować wyłącznie w roku podatkowym, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, nie wcześniej niż w miesiącu tego wprowadzenia.

Metoda degresywna

Przy metodzie degresywnej odpisów amortyzacyjnych dokonuje się przy zastosowaniu podstawowej stawki podwyższonej o współczynnik nie wyższy niż 2,0. W pierwszym roku używania środka trwałego amortyzacji dokonuje się od jego wartości początkowej, a w latach następnych - od tej wartości pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat jego używania (tzw. wartości netto). Od roku podatkowego, w którym roczna kwota amortyzacji określona w taki sposób miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji według metody liniowej, środek trwały do pełnego zamortyzowania podlega amortyzacji metodą liniową.

Przykład

Przedsiębiorca w maju 2018 r. kupił maszynę biurową (KŚT 803) o wartości początkowej 17.500 zł. Podstawowa stawka amortyzacyjna wynosi 14% - stąd okres amortyzacji to 7 lat i 2 miesiące.


Wersja I - współczynnik podwyższający

Podatnik w maju br. wprowadził maszynę do ewidencji środków trwałych. Ponieważ jest to sprzęt poddany szybkiemu postępowi technicznemu, podwyższył 14% stawkę amortyzacyjną o współczynnik 2,0. Odpisów amortyzacyjnych będzie dokonywał od czerwca 2018 r., stosując 28% stawkę amortyzacyjną. Okres amortyzacji wyniesie wówczas 3 lata i 7 miesięcy.


Wersja II - stawka indywidualna

Podatnik w miesiącu zakupu rozbudował maszynę o części peryferyjne na kwotę 3.700 zł i w tym samym miesiącu wprowadził ją do ewidencji. Ponieważ wydatki na ulepszenie przekroczyły 20% jej wartości początkowej, podatnik zastosował 50% indywidualną stawkę amortyzacyjną skracając okres amortyzacji do 2 lat.


Wersja III - jednorazowa amortyzacja jako pomoc de minimis

Podatnik posiada status podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej i wprowadził maszynę do ewidencji środków trwałych w maju 2018 r. W tym samym miesiącu miał prawo dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od jej wartości początkowej.

www.SrodkiTrwale.pl - Amortyzacja:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

sierpień 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.