A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 3 (974) z dnia 20.01.2018

Pierwszy odpis amortyzacyjny w nowym roku podatkowym przy metodzie degresywnej

Od ubiegłego roku dokonujemy amortyzacji maszyny przy zastosowaniu metody degresywnej. Jak ustalać odpisy amortyzacyjne w kolejnym roku (tj. 2018)? Czy ustalając na początek roku odpis według metody liniowej, należy stosować współczynnik podwyższający?

Jeżeli na początek kolejnego roku podatkowego roczna kwota amortyzacji ustalona według metody liniowej (bez zastosowania współczynnika podwyższającego) będzie wyższa od rocznej kwoty amortyzacji naliczonej przy zastosowaniu metody degresywnej, to od pierwszego odpisu amortyzacyjnego należy stosować metodę liniową.

W myśl art. 22k ust. 1 ustawy o PDOF (odpowiednio art. 16k ust. 1 ustawy o PDOP), odpisów amortyzacyjnych według metody degresywnej można dokonywać od wartości początkowej maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych. Odpisów takich dokonuje się w następujący sposób:

1) w pierwszym podatkowym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych o współczynnik nie wyższy niż 2,0,

2) w następnych latach podatkowych od ich wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania,

3) począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody liniowej, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z metodą liniową.

Uwzględniając powyższe nie ulega wątpliwości, że ustalając na początek kolejnego roku podatkowego odpis amortyzacyjny według metody liniowej, nie ma możliwości zastosowania współczynnika podwyższającego. W takim bowiem przypadku odpis taki byłby zawsze wyższy od odpisu amortyzacyjnego ustalonego według metody degresywnej, a to wypaczałoby sens jej stosowania.

Dodajmy, że w momencie przejścia na liniową metodę amortyzacji podatnik może jednak stosować ogólne zasady, określone w art. 22i ustawy o PDOF (oraz odpowiednio art. 16i ustawy o PDOP), w tym dające możliwość podwyższenia stawek amortyzacyjnych.

Przykład

Podatnik w styczniu 2017 r. rozpoczął amortyzację środka trwałego o wartości początkowej 240.000 zł według metody degresywnej. Zgodnie z Wykazem stawek amortyzacyjnych, roczna stawka wyniosła 10%. Po podwyższeniu o współczynnik 2,0 stawka amortyzacyjna wyniosła 20%.

W pierwszym roku podatkowym (tj. 2017 r.) odpisy amortyzacyjne wyniosły zatem: 240.000 zł × 20% = 48.000 zł.

W kolejnym roku (tj. 2018 r.), dla celów kontynuacji amortyzacji degresywnej, porównano wysokość amortyzacji według metody liniowej i metody degresywnej.

Amortyzacja według metody liniowej:

roczny odpis amortyzacyjny:
240.000 zł × 10% (stawka z Wykazu bez współczynnika podwyższającego) = 24.000 zł.

Amortyzacja według metody degresywnej:

ustalenie podstawy naliczania odpisu amortyzacyjnego:
240.000 zł (wartość początkowa) - 48.000 zł (dotychczasowe umorzenie) = 192.000 zł,
roczny odpis amortyzacyjny:
192.000 zł × 20% = 38.400 zł.

Ponieważ roczny odpis amortyzacyjny według metody degresywnej (38.400 zł) jest wyższy od odpisu obliczonego według metody liniowej (24.000 zł), w 2018 r. podatnik powinien kontynuować amortyzację degresywną, czyli z zastosowaniem współczynnika 2,0.