Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w sezonie letnim

Spółka z o.o. zakupiła ośrodek wypoczynkowy nad jeziorem i będzie prowadziła w nim działalność wypoczynkowo-rekreacyjną. Niektóre środki trwałe używane będą tylko w okresie letnim. Czy odpisów amortyzacyjnych od takich środków trwałych należy dokonywać w księgach rachunkowych tylko w miesiącach, w których te środki trwałe są używane?

W księgach rachunkowych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych używanych sezonowo, np. tylko w okresie letnim, generalnie dokonuje się przez cały rok obrotowy. Jednak, pod pewnymi warunkami, można je amortyzować z zastosowaniem metody naturalnej, która umożliwia dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od sezonowo używanych środków trwałych tylko w miesiącach, w których są wykorzystywane w działalności.

W ustawie o rachunkowości nie ma szczególnych przepisów odnoszących się do amortyzowania środków trwałych używanych sezonowo. Ponadto ustawa nie pozwala na przerwy w dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, których zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o rachunkowości dokonuje się drogą systematycznego, planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania, a jej zakończenie nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową środka trwałego lub przeznaczenia go np. do likwidacji czy sprzedaży. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w celu uwzględnienia utraty wartości środków trwałych na skutek ich używania lub upływu czasu.

Przy czym, jak stanowi pkt 8.25 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 11 "Środki trwałe" (Dz. Urz. MRiF z 2017 r. poz. 105), w przypadku sezonowego wykorzystywania środka trwałego zaleca się stosowanie metody amortyzacji naturalnej. Polega ona na odpisywaniu podlegającej amortyzacji wartości środka trwałego proporcjonalnie do wykorzystania jego potencjału użytkowego. Metodę naturalną można stosować, o ile możliwe jest ustalenie łącznego potencjału użytkowego środka trwałego i jednostki jego miary oraz wiarygodny pomiar wykorzystania potencjału w danym okresie (np. miesiącu) za pomocą przyjętej jednostki miary. Metoda naturalna pozwala najdokładniej określić zużywanie się potencjału ekonomicznego środka trwałego, np. maszyn, urządzeń i środków transportu. Umożliwia także bezpośrednie odzwierciedlenie skutków czasowego wyłączenia środka trwałego z użytkowania, m.in. ze względu na jego wykorzystanie tylko w okresie sezonu (pkt 8.13 KSR nr 11).

Należy zaznaczyć, że dla celów podatku dochodowego, jak wynika z art. 16h ust. 1 pkt 3 ustawy o pdop (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.), odpisów amortyzacyjnych od używanych sezonowo środków trwałych dokonuje się w okresie ich wykorzystywania, na zasadach wskazanych w tych przepisach.