środki trwałe, amortyzacja, wartość początkowa, ewidencja księgowa
lupa
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 20 (620) z dnia 20.10.2024

Wytworzenie środka trwałego a jednorazowa amortyzacja

Przedsiębiorca wytworzył na własne potrzeby urządzenie techniczne, używając w tym celu fabrycznie nowych części. Urządzenie to zostanie sklasyfikowane w grupie 6 KŚT i wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Koszt jego wytworzenia wynosi około 90.000 zł. Czy przedsiębiorca może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w ramach limitu 100.000 zł?

Niestety nie, ponieważ środki trwałe wytworzone we własnym zakresie przez podatnika nie podlegają jednorazowej amortyzacji w ramach limitu 100.000 zł.

Stosownie do art. 22k ust. 14 updof, podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 100.000 zł.

Zatem środki trwałe objęte przedmiotowym jednorazowym odpisem amortyzacyjnym muszą być nabyte i fabrycznie nowe. Pojęcie "fabrycznie nowe" nie jest zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym, ani w innych przepisach prawa podatkowego. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2021 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.793.2020.2.MGR odwołując się do definicji językowej, wyjaśnił: "Należy podkreślić, że opierając się o słownikowe określenie zamieszczone w Słowniku języka polskiego (wersja internetowa Wydawnictwa PWN), takie jak »nowy« - niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony, należy stwierdzić, że »nowy« środek trwały to taki, który nie był wcześniej przez kogokolwiek używany (eksploatowany). W takim znaczeniu nowy środek trwały to wytworzony (wyprodukowany) przez fabrykę (zakład przemysłowy) środek trwały, który przed nabyciem nie był w jakiejkolwiek formie używany".

Przy tym nie ma znaczenia sposób nabycia środka trwałego. Ważne jest, aby był to fabrycznie nowy środek trwały, co oznacza, że powinien on pochodzić bezpośrednio od producenta lub od podmiotów pośredniczących w obrocie takimi środkami. Za fabrycznie nowe można również uznać środki trwałe nabyte od innych zbywców, w przypadku gdy uprzednio nie były używane (eksploatowane).

Wobec tego w sytuacji, gdy podatnik sam wytwarza środek trwały z nabywanych fabrycznie nowych części składowych, nie może w stosunku do niego skorzystać z jednorazowej amortyzacji w ramach limitu 100.000 zł.

Dodajmy, że jeżeli podatnik posiada status tzw. małego podatnika w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym lub w roku podatkowym rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, wówczas w odniesieniu do urządzenia może skorzystać z jednorazowej amortyzacji w ramach limitu 50.000 euro (art. 22k ust. 7 updof). Prawo do takiej amortyzacji dotyczy środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych.

Bez znaczenia pozostaje natomiast fakt, że środek trwały został wytworzony przez podatnika. Przepisy warunkujące możliwość jednorazowej amortyzacji w ramach limitu 50.000 euro nie ograniczają bowiem możliwości jej dokonywania jedynie do nabytych środków trwałych. Zatem należy uznać, że okoliczność czy środek trwały został nabyty, czy wytworzony przez podatnika, pozostaje bez znaczenia dla stosowania omawianej preferencji.

Wobec tego mały podatnik (podobnie jak podatnik rozpoczynający działalność) może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, ograniczonego limitem 50.000 euro, m.in. w odniesieniu do wytworzonego środka trwałego. Limit jednorazowych odpisów amortyzacyjnych w 2024 r., realizowanych na podstawie art. 22k ust. 7 updof, wynosi 230.000 zł.

Uprawnieni podatnicy jednorazowych odpisów amortyzacyjnych mogą dokonać nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego.

W przypadku podatników PIT prawo jednorazowego odpisu nie ma zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.

Dodajmy, że ustalając prawo do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, należy również uwzględnić fakt, że jednorazowy odpis amortyzacyjny stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy de minimis. Pomoc ta stanowi formę wsparcia publicznego, które może mieć postać (obok jednorazowych odpisów amortyzacyjnych) m.in. dotacji, umorzenia odsetek, rozłożenia podatku na raty bądź odroczenia terminu jego płatności.

www.SrodkiTrwale.pl - Amortyzacja:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

grudzień 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
3
4
6
7
8
11
12
13
14
15
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.