środki trwałe, amortyzacja, wartość początkowa, ewidencja księgowa
lupa
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 10 (466) z dnia 20.05.2018

Dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych używanych sezonowo

W prowadzonej przez nas działalności wykorzystujemy środki trwałe amortyzowane metodą liniową. Czy od środków trwałych używanych sezonowo (np. wyłącznie w sezonie zimowym) można w miesiącach, gdy nie są one używane, zaprzestać dokonywania odpisów amortyzacyjnych?

Ustawa o rachunkowości nie zawiera żadnych specjalnych zasad amortyzacji składników majątku użytkowanych sezonowo. Co więcej, nie przewiduje przerw w dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych.

Jak wynika bowiem z art. 32 ust. 1 tej ustawy, odpisów amortyzacyjnych środków trwałych dokonuje się drogą systematycznego, planowego rozłożenia ich wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania, a jej zakończenie - nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową środka trwałego lub przeznaczenia środka trwałego do likwidacji czy sprzedaży lub stwierdzenia jego niedoboru. Tylko z chwilą wystąpienia takich sytuacji może nastąpić zakończenie dokonywania odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych środka trwałego.

Kalkulatory Kalkulatory amortyzacji
dostępne są w serwisie
www.kalkulatory.gofin.pl

Ponadto - stosownie do art. 31 ust. 2 ustawy o rachunkowości - odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe od wartości początkowej środków trwałych dokonywane są w celu uwzględnienia utraty ich wartości na skutek używania lub upływu czasu. Oznacza to, że środek trwały traci swoją wartość również na skutek upływu czasu. Dlatego w celu uwzględnienia utraty wartości z tego powodu należy bez przerw dokonywać odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środka trwałego.

Zatem w świetle przepisów ustawy o rachunkowości, pomimo tego, że środek trwały jest nieużywany przez część roku (np. używany jest wyłącznie w sezonie letnim bądź zimowym), odpisów amortyzacyjnych od tego środka trwałego dokonuje się przez cały rok obrotowy (bez przerw). Przy czym art. 32 ww. ustawy nie stanowi o konieczności comiesięcznych odpisów amortyzacyjnych. Mogą być one dokonywane za okresy sprawozdawcze (np. miesiąc, kwartał, półrocze lub na koniec roku obrotowego).

Nieco inaczej kwestię tę regulują jednak przepisy podatkowe. Zgodnie bowiem z art. 16h ust. 1 pkt 3 updop oraz art. 22h ust. 1 pkt 3 updof, od używanych sezonowo środków trwałych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w okresie ich wykorzystywania. Wysokość odpisów miesięcznych ustala się w takich przypadkach przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 m-cy w roku. Wybór sposobu ustalania miesięcznego odpisu amortyzacyjnego należy do podatnika.

W pierwszym przypadku do kosztów uzyskania przychodów podatnik w czasie sezonu zaliczy cały roczny odpis amortyzacyjny w krótszym okresie. W drugim natomiast przypadku podatnik do kosztów uzyskania przychodu zaliczy tylko część rocznego odpisu amortyzacyjnego, tj. 1/12 odpisu rocznego pomnożonego przez liczbę miesięcy w sezonie.


W jaki sposób księgować odpisy amortyzacyjne od środków trwałych używanych sezonowo, gdy podatkowo trzeba je amortyzować tylko w okresie ich wykorzystania, a rachunkowo przez cały rok?

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych używanych sezonowo podlegają ewidencji księgowej na zasadach ogólnych przewidzianych dla wszystkich środków trwałych w ustawie o rachunkowości. Z kolei wysokość odpisów amortyzacyjnych uwzględnianych w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym wskazane jest ustalać w dodatkowej ewidencji, poza ewidencją księgową.

Przykład

W ewidencji środków trwałych jednostka prowadząca ewidencję kosztów w układzie rodzajowym posiada składnik majątku używany sezonowo, tzn. przez 5 m-cy w roku, o wartości początkowej: 62.400 zł i okresie ekonomicznej użyteczności: 10 lat. Dla celów bilansowych środek ten jest amortyzowany przez cały rok według zasad ogólnych metodą liniową. Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi: (62.400 zł × 10%) : 12 m-cy = 520 zł i odnoszony jest w ciężar kosztów działalności operacyjnej co miesiąc przez cały rok (12 m-cy), zapisem:

      - Wn konto 40-0 "Amortyzacja",
      - Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych".

Dla celów podatkowych jednostka ustala odpis amortyzacyjny od środka trwałego używanego sezonowo pozaksięgowo poprzez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie. Miesięczna kwota odpisu amortyzacyjnego dla celów podatkowych wyniosła: (62.400 zł × 10%) : 5 m-cy = 1.248 zł.

Jednostka, przyjmując ten sposób ustalania miesięcznego odpisu amortyzacyjnego, dla celów podatkowych uwzględni w kosztach podatkowych odpis amortyzacyjny w sumie za cały sezon w wysokości: 6.240 zł. Ta sama kwota odpisów amortyzacyjnych będzie figurowała w księgach rachunkowych na dzień bilansowy: 520 zł × 12 m-cy = 6.240 zł. Ponadto okres, w którym ten środek trwały zostanie zamortyzowany, w tym przypadku dla celów bilansowych i podatkowych będzie taki sam.

Dla porównania, ustalając miesięczną kwotę odpisu amortyzacyjnego dla celów podatkowych poprzez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez 12 m-cy w roku odpis ten będzie wynosił: (62.400 zł × 10%) : 12 m-cy = 520 zł, a w ujęciu rocznym (5 m-cy w sezonie): 520 zł × 5 m-cy = 2.600 zł. Jest to mniej korzystne dla jednostki, wydłuży bowiem dla celów podatkowych okres amortyzacji tego środka trwałego.

Zwracamy uwagę, iż wskazówki w kwestii amortyzacji środków trwałych używanych sezonowo zawiera KSR nr 11 "Środki trwałe". Według punktu 8.25 KSR nr 11, w przypadku sezonowego wykorzystywania środka trwałego zaleca się stosowanie metody amortyzacji naturalnej. Przy czym w standardzie podkreślono, iż sezonowość dotyczy tych obiektów środków trwałych, które podlegają sezonowemu wykorzystaniu np. maszyny budowlane lub pojazdy służące odśnieżaniu, a nie ogółu środków trwałych jednostki.

Sezonowość według KSR nr 11

Przykład

Cukrownia, której działalność ma charakter sezonowy, amortyzuje maszyny i urządzenia produkcyjne metodą amortyzacji naturalnej. Tym samym ujmuje koszty amortyzacji maszyn i urządzeń jedynie w miesiącach, w których prowadzi produkcję. Środki trwałe wykorzystywane na potrzeby działalności nieprodukcyjnej cukrowni (np. budynek biurowy), która jest realizowana niezależnie od kampanii cukrowniczych, podlegają amortyzacji na zasadach ogólnych.

Przykład

Aquapark posiada urządzenia zewnętrzne, stanowiące środki trwałe użytkowane jedynie od 15 maja do 30 września. Mimo że aquapark funkcjonuje przez cały rok, to urządzenia zewnętrzne są wykorzystywane sezonowo. Aquapark może zastosować do tych urządzeń metodę amortyzacji naturalnej, dokonując odpisów amortyzacyjnych tylko w okresach ich faktycznego wykorzystywania, podczas gdy pozostałe środki trwałe tej jednostki będą podlegać odpisom amortyzacyjnym przez cały rok.

www.SrodkiTrwale.pl - Amortyzacja:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

listopad 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.