Ujęcie w księgach rachunkowych skutków kradzieży samochodu stanowiącego środek trwały

W grudniu 2018 r. doszło do kradzieży samochodu osobowego. Obecnie policja prowadzi dochodzenie. Czy na dzień bilansowy nieumorzoną wartość tego samochodu powinniśmy odnieść w ciężar kosztów?

Uwzględniając zasadę ostrożności, mimo braku zakończenia dochodzenia w sprawie kradzieży, jednostka powinna wartością nieumorzoną skradzionego samochodu obciążyć wynik finansowy roku, w którym kradzież miała miejsce.

Kradzież samochodu stanowiącego środek trwały jednostki mieści się w ogólnym ryzyku prowadzenia działalności gospodarczej i jest pośrednio związana z tą działalnością. Dlatego też jej skutki obciążają koszty pozostałej działalności operacyjnej, czyli konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne". Jednak w pierwszej kolejności jednostka powinna wyksięgować skradziony środek trwały z ewidencji bilansowej i jego niezamortyzowaną wartość odnieść w ciężar konta 24-1/0 "Rozliczenie niedoborów i szkód". Podstawą ujęcia takiej operacji w księgach może być dokument "LT - Likwidacja środka trwałego" lub protokół z kradzieży, do którego dołącza się wszystkie dokumenty związane z kradzieżą, w tym protokół z policji. Generalnie do czasu zakończenia dochodzenia w sprawie kradzieży niezamortyzowana wartość środka trwałego pozostaje na koncie 24-1/0. Dopiero po zakończeniu dochodzenia jednostka rozliczy wartość straty z tytułu kradzieży składnika majątku, uwzględniając treść dokumentów otrzymanych z policji. W razie umorzenia dochodzenia wyjaśniającego, wartość tę odniesie w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych.

Jak wynika z pytania kradzież samochodu osobowego miała miejsce w grudniu 2018 r. Jeżeli na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego za 2018 r. dochodzenie w sprawie kradzieży nie zostało zakończone, to uwzględniając zasadę ostrożności jednostka powinna nieumorzoną wartością obciążyć wynik finansowy roku, w którym kradzież miała miejsce.

Ewidencja księgowa kradzieży samochodu osobowego

1. Wyksięgowanie wartości początkowej oraz dotychczasowego umorzenia:

a) wartość samochodu do wysokości dokonanych odpisów amortyzacyjnych:

- Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych",
- Ma konto 01 "Środki trwałe",

b) niezamortyzowana wartość początkowa samochodu (wartość niedoboru):

- Wn konto 24-1/0 "Rozliczenie niedoborów i szkód",
- Ma konto 01 "Środki trwałe".

2. PK - rozliczenie straty z tytułu kradzieży (po zakończeniu dochodzenia, w razie umorzenia dochodzenia lub na dzień bilansowy, jeżeli na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego dochodzenie nie zostało zakończone):

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
- Ma konto 24-1/0 "Rozliczenie niedoborów i szkód".

Warto w tym miejscu wspomnieć, iż w przypadku kradzieży ubezpieczonego składnika majątku trwałego (tu: samochodu osobowego) przed końcem okresu ubezpieczenia, nierozliczone koszty tego ubezpieczenia pozostające na koncie czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów odnosi się jednorazowo w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych. Jeśli jednostka sporządza rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym, to rozliczenie pozostałej części ubezpieczenia należy przeprowadzić w księgach rachunkowych za pomocą kont 79-0 "Obroty wewnętrzne" i 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych".

Ewidencja księgowa nieodpisanych kosztów ubezpieczenia skradzionego
składnika majątku trwałego

1. PK - wyksięgowanie nierozliczonej kwoty ubezpieczenia w jednostkach prowadzących ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5:

a) wyksięgowanie nierozliczonych kosztów ubezpieczenia:

- Wn konto 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych",
- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",

b) zarachowanie nierozliczonej kwoty ubezpieczenia w ciężar
pozostałych kosztów operacyjnych:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
- Ma konto 79-0 "Obroty wewnętrzne".

2. PK - wyksięgowanie nierozliczonej kwoty ubezpieczenia w jednostkach prowadzących ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 4:

a) odpisanie nierozliczonych kosztów ubezpieczenia:

- Wn konto 49 "Rozliczenie kosztów",
- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",

b) zarachowanie nierozliczonej kwoty ubezpieczenia w ciężar pozostałych
kosztów operacyjnych:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
- Ma konto 79-0 "Obroty wewnętrzne".