Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 6 (366) z dnia 20.03.2014
Wycena i sprzedaż środka trwałego w jednostce postawionej w stan upadłości likwidacyjnej
1. Wycena środków trwałych w przeddzień ogłoszenia upadłości
Nasza spółka została postawiona w stan upadłości likwidacyjnej. Jesteśmy zatem zobowiązani, zgodnie z art. 29 ustawy o rachunkowości, do wyceny składników aktywów, w tym środków trwałych, oraz utworzenia rezerwy na koszty i straty spowodowane upadłością. Jak zaksięgować skutki tej wyceny oraz utworzenia rezerwy?
Na dzień poprzedzający dzień ogłoszenia upadłości obejmującej likwidację majątku zamyka się księgi rachunkowe. Zamknięcia dokonuje się nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tego zdarzenia (art. 12 ust. 2 pkt 6 ustawy o rachunkowości).
W związku z ogłoszeniem upadłości likwidacyjnej (bez możliwości zawarcia układu), a więc gdy założenie kontynuacji działalności jednostki nie jest zasadne, wycena aktywów jednostki następuje z uwzględnieniem art. 29 ustawy o rachunkowości. Oznacza to, że aktywa wycenia się po cenach sprzedaży netto możliwych do uzyskania, nie wyższych od cen ich nabycia lub kosztów wytworzenia, pomniejszonych o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także odpisy z tytułu trwałej utraty wartości. Wyceny tej dokonuje się w przeddzień ogłoszenia upadłości likwidacyjnej. W takim przypadku jednostka jest również obowiązana utworzyć rezerwę na przewidywane dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności do kontynuowania działalności.
Skutki wyceny wartości składników majątkowych oraz utworzenia rezerwy odnosi się na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny (art. 29 ust. 2austawy o rachunkowości).
W księgach rachunkowych opisane zdarzenia można ująć następującymi zapisami:
|
Przykład
I. Założenia:
1. W związku z ogłoszeniem 1 marca 2014 r. upadłości likwidacyjnej jednostki jest ona zobowiązana wycenić składniki aktywów po cenach sprzedaży netto możliwych do uzyskania, nie wyższych od cen ich nabycia lub kosztów wytworzenia, pomniejszonych o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
2. Na dzień 28 lutego 2014 r., według ksiąg rachunkowych, wartość netto środków trwałych wynosiła: 485.000 zł (wartość początkowa) – 279.000 zł (dotychczasowe odpisy amortyzacyjne) = 206.000 zł. Rzeczoznawca ustalił ich wartość w cenach sprzedaży netto na kwotę: 160.000 zł. Kwota odpisu aktualizującego wynosi: 206.000 zł – 160.000 zł = 46.000 zł. Na pokrycie kosztów postępowania upadłościowego utworzono rezerwę w kwocie: 160.000 zł.
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. PK – odpis aktualizujący wartość środków trwałych | 46.000 zł | 81-3 | 07-4 |
2. PK – rezerwa na koszty postępowania upadłościowego | 160.000 zł | 81-3 | 83-2 |
III. Księgowania:
Ponadto należy pamiętać, iż na dzień rozpoczęcia postępowania upadłościowego należy – w myśl art. 36 ust. 3 ustawy o rachunkowości – połączyć wszystkie kapitały (fundusze) własne w jeden kapitał podstawowy. W takim przypadku kapitał z aktualizacji wyceny zostaje przeksięgowany na kapitał podstawowy, zapisem:
– Wn konto 80 "Kapitał podstawowy", – Ma konto 81-3 "Kapitał z aktualizacji wyceny". |
2. Sprzedaż środka trwałego w jednostce będącej w upadłości likwidacyjnej
Spółka w upadłości likwidacyjnej utworzyła odpis aktualizujący wartość środków trwałych oraz rezerwę na koszty i straty spowodowane upadłością. Jak wyksięgować z ewidencji sprzedany środek trwały, na który wcześniej utworzono odpis aktualizujący?
Jeżeli w okresie upadłości jednostka dokonuje jakichkolwiek czynności, np. zatrudnia pracowników, użytkuje środki trwałe lub wynajmuje pomieszczenia, sprzedaje składniki majątku, to związane z tym operacje gospodarcze ewidencjonuje w księgach rachunkowych według zasad ogólnych.
W momencie sprzedaży środka trwałego jego wartość początkowa, pomniejszona o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne oraz odpis aktualizujący dokonany na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan upadłości, powinna zostać odpisana w pozostałe koszty operacyjne (Wn konto 76-1).
Przychód ze sprzedaży należy natomiast odnieść w pozostałe przychody operacyjne (Ma konto 76-0). Fakt ujęcia odpisu aktualizującego na konto 81-3 "Kapitał z aktualizacji wyceny" nie ma wpływu na ewidencję sprzedaży środka trwałego objętego tym odpisem. |
Przykład
I. Założenia:
1. Jednostka będąca w upadłości sprzedała środki trwałe, których wartość początkowa ogółem wynosiła: 600.000 zł, dotychczasowe umorzenie: 328.000 zł, a odpis aktualizujący dokonany na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan upadłości: 60.000 zł.
2. Faktura sprzedaży zawierała następujące dane:
a) wartość netto sprzedaży: 220.000 zł,
b) VAT należny 23%: 50.600 zł,
c) kwota do zapłaty: 270.600 zł.
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. FS – sprzedaż środka trwałego: | |||
a) wartość netto sprzedaży | 220.000 zł | 76-0 | |
b) VAT należny | 50.600 zł | 22-2 | |
c) wartość brutto sprzedaży | 270.600 zł | 24 | |
2. LT – wyksięgowanie sprzedanego środka trwałego z ewidencji: | |||
a) wartość początkowa | 600.000 zł | 01 | |
b) dotychczasowe odpisy amortyzacyjne | 328.000 zł | 07-1 | |
c) odpis aktualizujący | 60.000 zł | 07-4 | |
d) nieumorzona wartość | 212.000 zł | 76-1 |
III. Księgowania:
W przypadku gdy operacja gospodarcza dotyczy kosztów związanych z postępowaniem upadłościowym, np. kosztów wynagrodzenia syndyka, ogłoszeń związanych z upadłością, opłat sądowych, na które utworzono rezerwę, powinno nastąpić zmniejszenie (wykorzystanie) rezerwy, zapisem:
– Wn konto 83-2 "Rezerwa na koszty postępowania upadłościowego", – Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów". |
www.SrodkiTrwale.pl - Rozchód:
Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|