Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 10 (394) z dnia 20.05.2015
Nieumorzona wartość początkowa budynku poddanego rozbiórce
Jak zaksięgować nieumorzoną wartość budynku, który będzie poddany likwidacji poprzez rozbiórkę? Na jego miejscu nie powstanie inny środek trwały.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. b) ustawy o rachunkowości, do pozostałych kosztów i przychodów operacyjnych zalicza się koszty i przychody związane ze zbyciem środków trwałych. Mimo że ustawa o rachunkowości mówi o zbyciu środków trwałych, to chodzi tutaj o wszelkiego rodzaju rozchody środków trwałych, czyli zarówno o sprzedaż, darowiznę, jak i likwidację. W przypadku rozbiórki budynku stanowiącego środek trwały jednostki mamy do czynienia z rozchodem środka trwałego na skutek jego fizycznej likwidacji. Dlatego też koszty związane z rozbiórką środka trwałego oraz jego nieumorzoną wartość wskazane jest księgować na koncie 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne". |
Druk LT – Likwidacja środka trwałego dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl w zakładce Rachunkowość/Dokumenty i dowody księgowe |
Postawieniu budynku opisanego w pytaniu w stan likwidacji towarzyszyć powinno wyksięgowanie go z ewidencji bilansowej. Dokonuje się tego na podstawie dokumentu wewnętrznego "LT – Likwidacja środka trwałego", następującymi zapisami:
a) dotychczasowe odpisy umorzeniowe środka trwałego: |
– Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych", – Ma konto 01 "Środki trwałe", |
b) nadwyżka wartości początkowej nad kwotą odpisów (tj. niezamortyzowana wartość): |
– Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne", – Ma konto 01 "Środki trwałe". |
Budynek postawiony w stan likwidacji do czasu jego fizycznej likwidacji, w tym przypadku rozbiórki, może pozostawać w ewidencji pozabilansowej. Ujmuje się go wtedy na koncie pozabilansowym, jednostronnym zapisem:
– Wn konto 09-2 "Środki trwałe w likwidacji". |
Protokół fizycznej likwidacji środka trwałego dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl w zakładce Rachunkowość/Inne |
Dokonanie fizycznej likwidacji środka trwałego dokumentuje się protokołem likwidacyjnym. Pod datą fizycznej likwidacji wyksięgowuje się środek trwały z ewidencji pozabilansowej, zapisem:
– Ma konto 09-2 "Środki trwałe w likwidacji". |
Fakturę otrzymaną od firmy dokonującej rozbiórki budynku ujmuje się w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych, jako koszty związane z likwidacją środka trwałego, zapisem:
a) wartość netto usługi: |
– Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne", |
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu: |
– Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie", |
c) wartość zobowiązania wobec dostawcy: |
– Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki". |
Jeśli rozbiórka dokonywana jest siłami własnymi można dokonać następujących zapisów:
1) gdy jednostka prowadzi ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4: |
– Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne", – Ma konto 79-0 "Obroty wewnętrzne", |
2) gdy jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5 lub tylko 5: |
– Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne", – Ma konto 53 "Koszty działalności pomocniczej" lub 50 "Koszty działalności podstawowej – produkcyjnej". |
Jednostka prowadząca ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5 oraz sporządzająca porównawczy rachunek zysków i strat ww. operację powinna zaksięgować za pośrednictwem konta 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych" oraz 79-0 "Obroty wewnętrzne".
Przykład
I. Założenia:
1. Spółka posiada w ewidencji środków trwałych budynek o wartości początkowej: 87.000 zł i dotychczasowym umorzeniu: 43.543,75 zł, który jest obecnie nieprzydatny i nie nadaje się już do remontu.
2. Jednostka postanowiła zlikwidować budynek poprzez jego rozbiórkę, zatrudniając w tym celu firmę budowlaną. Sporządzono również protokół likwidacji budynku.
3. Faktura za rozbiórkę budynku wyniosła: 6.150 zł brutto (w tym VAT: 1.150 zł).
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. LT – postawienie budynku w stan likwidacji: | |||
a) dotychczasowe odpisy umorzeniowe budynku | |||
b) niezamortyzowana wartość budynku: 87.000 zł – 43.543,75 zł = | 43.456,25 zł | 76-1 | 01-1 |
2. PK – ewidencja pozabilansowa – ujęcie budynku do czasu jego rozbiórki | 87.000,00 zł | 09-2 | |
3. FZ – faktura za rozbiórkę budynku | |||
a) wartość netto usługi | 5.000,00 zł | 76-1 | |
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu | 1.150,00 zł | 22-1 | |
c) wartość brutto zobowiązania | 6.150,00 zł | 24 | |
4. PK – ewidencja pozabilansowa – wyksięgowanie budynku | 87.000,00 zł | 09-2 |
III. Księgowania:
Zwracamy uwagę, że w świetle przepisów podatkowych, a dokładnie art. 16 ust. 1 pkt 6 updop lub art. 23 ust. 1 pkt 6 updof – nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Z kolei likwidacja środka trwałego z innych przyczyn daje możliwość zaliczenia jego niezamortyzowanej wartości początkowej do kosztów uzyskania przychodów.
www.SrodkiTrwale.pl - Rozchód:
Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
05.12.2024 (czwartek)
09.12.2024 (poniedziałek)
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
|