środki trwałe, amortyzacja, wartość początkowa, ewidencja księgowa
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 7 (942) z dnia 1.03.2017

Korekta wartości początkowej środka trwałego

Kilkanaście lat temu, przyjmując środek trwały do użytkowania, zawyżono jego wartość początkową o wydatki, które powinny zostać odniesione bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Jak dokonać stosownych korekt, aby naprawić ten błąd (zarówno podatkowo, jak i bilansowo), mając na uwadze, że przedmiotowy środek trwały jest nadal amortyzowany?

W celu doprowadzenia zawyżonej wartości początkowej środka trwałego do prawidłowej wysokości należy dokonać jej zmniejszenia o wartość nakładów, które pierwotnie niesłusznie ją zawyżyły. Jednocześnie należy ze skutkiem wstecznym zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o zawyżone odpisy amortyzacyjne, które "nie uległy" przedawnieniu.

Zarówno przepisy ustaw o podatku dochodowym, jak i ustawy o rachunkowości, nie zawierają szczególnych regulacji odnoszących się do zagadnienia korekty wartości początkowej środka trwałego. W związku z tym, w przypadku konieczności przeprowadzenia takich korekt podatnicy muszą stosować ogólne zasady obowiązujące przy korektach błędnych zapisów.

paragraf Zgodnie z art. 15 ust. 4i ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22 ust. 7c ustawy PDOF), jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Zatem biorąc pod uwagę fakt, że przedmiotowa korekta spowodowana jest błędem popełnionym w latach ubiegłych, należy jej dokonać ze skutkiem wstecznym, tj. w rozliczeniu za okres, w którym popełniono ten błąd.

W wyniku korekty polegającej na zmniejszeniu wartości początkowej środka trwałego (pierwotnie zawyżonej) zmniejszeniu ulegnie wielkość naliczanych dotychczas odpisów amortyzacyjnych. Zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów w latach "objętych korektą" będzie mogło skutkować koniecznością naliczenia odsetek od zaległości podatkowych (o ile np. podatnik w korygowanych okresach uzyskiwał dochód lub w wyniku korekty strata zmieni się w dochód). Co do zasady, kwota wyłączona z wartości początkowej w ramach korekty wstecznej może zostać ujęta w kosztach uzyskania przychodów.

Odnosząc się jednak do przypadku określonego w pytaniu, gdy środek trwały oddano do używania kilkanaście lat temu, należy zauważyć, że w odniesieniu do części lat korekta nie będzie już możliwa. Korekta może bowiem dotyczyć okresu nieprzekraczającego 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, a więc okresu, w którym zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu (por. art. 70 Ordynacji podatkowej). W konsekwencji lata, które dotyczą okresu wcześniejszego, nie podlegają korekcie.

Przykład

Wartość początkowa środka trwałego oddanego do użytkowania 10 lat temu wyniosła 100.000 zł. Wartość tę zawyżono o kwotę 20.000 zł, która powinna zostać wówczas jednorazowo zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Środek trwały wciąż jest amortyzowany.

W związku z tym:

1) wartość początkową środka trwałego zmniejszono o kwotę 20.000 zł, co dało prawidłową wartość równą 80.000 zł,

2) ze skutkiem wstecznym, za okresy podlegające korekcie, zmniejszono dotychczasowe odpisy amortyzacyjne o 1/5 ich wysokości (20.000 zł zawyżenia wartości początkowej: 100.000 zł łącznej nieprawidłowo ustalonej wartości początkowej),

3) kwota błędnie ujęta pierwotnie w wartości początkowej ze względu na przedawnienie zobowiązania nie będzie mogła być uwzględniona w kosztach uzyskania przychodów.

Dodatkowego wyjaśnienia wymaga kwestia rozliczenia korekty dla celów bilansowych. Otóż, jak wynika z art. 54 ust. 2 w połączeniu z ust. 3 ustawy o rachunkowości, błędy popełnione w latach ubiegłych, za które sprawozdania finansowe zostały już zatwierdzone, podlegają korekcie w roku, w którym błąd wykryto. W przypadku błędów, które w sposób istotny wpływają na obraz sytuacji majątkowej, finansowej oraz wynik finansowy jednostki kwotę korekty spowodowanej usunięciem tego błędu odnosi się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje jako stratę (zysk) z lat ubiegłych.

Odnosząc powyższe do sytuacji przedstawionej w pytaniu, w księgach rachunkowych 2016 r. mogą wystąpić następujące zapisy:

   1) odniesienie wartości wydatków w koszty bieżącego okresu wraz
       z korektą wartości początkowej budynku:
      a) kwota istotna:
         - Wn konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego",
         - Ma konto 01 "Środki trwałe";
      b) kwota nieistotna:
         - Wn konto 40-2 "Usługi obce" lub konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
         - Ma konto 01;
   2) wyksięgowanie części odpisów amortyzacyjnych naliczonych
       od zawyżonej wartości początkowej za cały okres amortyzacji:
         - Wn konto 07 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych",
         - Ma konto 40-0 "Amortyzacja" lub konto 82.

www.SrodkiTrwale.pl - Wartość początkowa:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...

GOFIN PODPOWIADA

Kompleksowe opracowania tematyczne

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.