Koszty sporządzenia biznesplanu ujęte w wartości początkowej środka trwałego

Spółka z o.o. w celu uzyskania kredytu hipotecznego na budowę hali biurowo-magazynowo-produkcyjnej musiała przedłożyć w banku biznesplan. Czy wydatki poniesione na usługę sporządzenia biznesplanu powinny zwiększyć wartość początkową wytworzonego środka trwałego?

W naszej ocenie, wydatki na sporządzenie biznesplanu powinny zwiększyć wartość początkową wytworzonego środka trwałego.

Zasady ustalania wartości początkowej wytworzonych środków trwałych wynikają z art. 16g ust. 1 pkt 2 i ust. 4 updop. W przypadku wytworzenia środka trwałego we własnym zakresie za wartość początkową przyjmuje się koszt wytworzenia. Z kolei do kosztu wytworzenia zalicza się:

wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych,
koszty wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi,
inne koszty, które dają się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.

Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Koszt wytworzenia koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania (art. 16g ust. 5 updop).

Użycie przez ustawodawcę zwrotu, że do kosztu wytworzenia środka trwałego zalicza się "inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych", oznacza, iż katalog wydatków związanych z wytworzeniem środka trwałego powiększających jego wartość początkową jest otwarty. Mieszczą się w nim również inne, niewymienione wprost w art. 16g ust. 4 updop koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową danego składnika majątku.

Przyjmuje się, że do kosztu wytworzenia środka trwałego zalicza się koszty, które mają wpływ na wartość początkową danego składnika majątku i dają się zaliczyć do wartości wytworzonego środka trwałego, tzn. związane są bezpośrednio z realizacją inwestycji.

Dla Prenumeratorów GOFIN

Baza interpretacji wydawanych m.in. przez organy podatkowe dostępna w serwisie www.interpretacje.gofin.pl »

Do wydatków, które są ponoszone w wyniku podjęcia procesu wytwarzania środka trwałego należy, naszym zdaniem, zaliczyć koszt wymieniony w opisie stanu faktycznego. Wydatek na sporządzenie biznesplanu był bowiem poniesiony w celu pozyskania kredytu na budowę hali. Spółka nie poniosłaby go, gdyby nie wytwarzała we własnym zakresie środka trwałego.

W podobnej sprawie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 sierpnia 2020 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.241.2020.1.DP. Wnioskodawca chciał ustalić, czy wynagrodzenie za usługi podmiotów zewnętrznych (obejmujące m.in. selekcję listy banków, analizę ofert przedstawionych przez banki, przygotowanie materiałów, biznesplanów i innych dokumentów wymaganych przez banki, prowadzenie negocjacji, przygotowanie dokumentacji prawnej) oraz opłaty notarialne związane z ustanowieniem zabezpieczeń, ponoszone przez niego przed oddaniem środka trwałego do używania, stanowią wartość początkową w części, w jakiej kredyt przeznaczony jest na finansowanie wydatków stanowiących wartość początkową inwestycji. Organ podatkowy uznał, że: "(...) wartość poniesionych wydatków na wynagrodzenia dla podmiotów zewnętrznych realizujących usługi opisane we wniosku oraz opłaty notarialne (w części, w jakiej kredyt przeznaczony jest na finansowanie wydatków stanowiących wartość początkową Inwestycji) ma bezpośredni związek z realizowaną przez Wnioskodawcę Inwestycją i wydatki te są niezbędne dla dalszych prac dotyczących tej Inwestycji. W związku z powyższym, ww. koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem środka trwałego, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 i ust. 4 updop, zwiększają wartość początkową środka trwałego wytworzonego w ramach realizacji Inwestycji i podlegają rozliczeniu poprzez odpisy amortyzacyjne".