Uwzględnienie rabatu w wartości początkowej środka trwałego

Przedsiębiorca będący osobą fizyczną w czerwcu br. kupił składnik majątku na potrzeby firmowe i w tym samym miesiącu przyjął go do ewidencji środków trwałych, a także zamortyzował jednorazowo. Po trzech miesiącach otrzymał od sprzedawcy fakturę korygującą zmniejszającą cenę zakupu w związku z udzieleniem rabatu. Czy w tej sytuacji należy zmniejszyć wartość początkową środka trwałego? (pytanie nr 1532991)

TAK. Wartość początkowa środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej wyznacza podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych, którymi przedsiębiorca obciąża firmowe koszty podatkowe. Ustawodawca przewidział możliwość jej modyfikacji po wprowadzeniu składnika majątku trwałego do wskazanej ewidencji wyłącznie w ustawowo określonych sytuacjach. Jest to możliwe m.in. w przypadku uzyskania od sprzedawcy rabatu.

W praktyce często dochodzi do sytuacji, w których przedsiębiorcy już po ujęciu środka trwałego w odpowiedniej ewidencji i rozpoczęciu amortyzacji przyznawany jest rabat finansowy. Operacja ta dokumentowana jest fakturą korygującą wystawioną przez sprzedawcę. W takich okolicznościach przedsiębiorca powinien skorygować zarówno wartość początkową składnika majątku, jak i wysokość odpisu amortyzacyjnego oraz odpisy dotychczas dokonane.

Jeżeli wystawienie faktury korygującej nie jest wynikiem błędu lub oczywistej omyłki, to jej rozliczenie zasadniczo powinno nastąpić w bieżącym okresie rozliczeniowym, z datą jej otrzymania. Dokonywanie korekty w tym trybie dotyczy przypadków, w których faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze mające miejsce w dacie jej wystawienia (stan faktyczny), a faktura korygująca została wystawiona przez sprzedawcę z powodu późniejszych zdarzeń, czyli okoliczności wpływających na zmianę przychodów powstałych już po wystawieniu faktury pierwotnej, w tym np. udzielenia rabatu.

Te same zasady mają zastosowanie do korekty odpisu amortyzacyjnego (art. 22 ust. 7c i ust. 7d ustawy o pdof - Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Stąd gdy korekta odpisów amortyzacyjnych wynika z udzielonego rabatu, to dokonuje się jej poprzez zmniejszenie kosztów poniesionych (lub zwiększenie przychodów) w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę korygującą.

Przykład

Przedsiębiorca w czerwcu 2025 r. kupił i przyjął do używania fabrycznie nowe urządzenie o wartości początkowej 27.640 zł i w tym samym miesiącu zamortyzował je jednorazowo w oparciu o przepisy art. 22k ust. 14-21 ustawy o pdof. W sierpniu 2025 r. przedsiębiorca uzyskał rabat finansowy w wysokości 14% wartości urządzenia, udokumentowany fakturą korygującą, którą otrzymał w tym samym miesiącu. W związku z tym również w sierpniu br. zmniejszył wartość początkową tego środka trwałego wpisaną do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o kwotę 3.869,60 zł i o tę samą kwotę skorygował ujęty w kosztach jednorazowy odpis amortyzacyjny.