Gazeta Podatkowa nr 78 (1119) z dnia 29.09.2014

Szkolenie pracowników a wartość początkowa środka trwałego

Firma zakupiła maszynę produkcyjną. Na fakturze dokumentującej jej zakup zostały dodatkowo wyszczególnione następujące pozycje: transport, montaż i szkolenie pracowników. Czy koszty te zwiększają wartość początkową środka trwałego?

Wartość początkową środków trwałych jednostka ustala w oparciu o art. 28 ust. 2 i ust. 8 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Zgodnie z tymi przepisami, wartość początkową środka trwałego stanowi cena nabycia. Składa się na nią cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym. Cenę nabycia powiększają również koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu. Obniżają ją natomiast rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.

W sytuacji opisanej w pytaniu koszty transportu i montażu maszyny będą powiększały jej wartość początkową, ponieważ są niezbędne do przystosowania środka trwałego do używania. Bez ich poniesienia korzystanie z maszyny nie byłoby możliwe.

Zapisy księgowe związane z nabyciem środka trwałego mogą przebiegać, na podstawie faktury zakupu, w następujący sposób:

a) kwota brutto:

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami",

b) VAT naliczony podlegający odliczeniu:

- Wn konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

c) kwota netto:

- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie",

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

Natomiast szkolenie związane jest z podnoszeniem kwalifikacji pracowników w celu prawidłowej obsługi maszyny. Umiejętności nabyte przez pracowników w wyniku przeprowadzonego szkolenia są związane z późniejszym użytkowaniem maszyny i nie wpływają na jej wartość początkową. Wydatki te obciążają więc koszty działalności operacyjnej w okresie sprawozdawczym, w którym zostały poniesione. Ujmuje się je w księgach rachunkowych zapisem:

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Usługi obce) lub konto zespołu 5,

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".