Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 21 (645) z dnia 1.11.2025

Sprzedaż środka trwałego, którego zakup częściowo sfinansowano dotacją

Sprzedaliśmy środek trwały, którego zakup był częściowo sfinansowany dotacją. W momencie sprzedaży nie był on w pełni zamortyzowany, a na koncie rozliczeń międzyokresowych przychodów pozostała nierozliczona kwota dotacji. Jak rozliczyć ją w księgach rachunkowych?

Ewidencja księgowa sprzedaży środka trwałego sfinansowanego w części (lub w całości) z otrzymanej przez jednostkę dotacji, przebiega na zasadach ogólnych. Oznacza to, że przychody i koszty (w tym nieumorzona wartość początkowa) związane ze zbyciem środka trwałego, ujmuje się jako pozostałe przychody i koszty operacyjne (por. art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy o rachunkowości).

Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o rachunkowości, kwotę dotacji otrzymanej na zakup środka trwałego odnosi się w księgach rachunkowych do rozliczeń międzyokresowych przychodów. Kwota dotacji, zaliczona do rozliczeń międzyokresowych przychodów, zwiększa stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środka trwałego. Jeżeli jednostka sprzedaje środek trwały sfinansowany w części bądź w całości z dotacji, przed zakończeniem amortyzacji tego środka, to nierozliczoną kwotę pozostającą na koncie rozliczeń międzyokresowych przychodów, powinna zakwalifikować do pozostałych przychodów operacyjnych, zapisem po stronie Wn konta 84 "Rozliczenie międzyokresowe przychodów", w korespondencji ze stroną Ma konta 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Przykład

I. Założenia:

1. W październiku 2025 r. jednostka sprzedała środek trwały, którego zakup został w 60% sfinansowany dotacją. Wartość początkowa środka trwałego wynosiła: 95.000 zł, dotychczasowe odpisy amortyzacyjne: 77.000 zł, a wartość nieumorzona: 18.000 zł.
2. Z faktury dokumentującej sprzedaż tego środka trwałego wynikało, że należność od nabywcy wyniosła: 26.000 zł (plus VAT: 5.980 zł).
3. Kwota dotacji na zakup środka trwałego wyniosła: 57.000 zł i w dacie wpływu na rachunek bieżący jednostki została odniesiona na konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". Do momentu sprzedaży środka trwałego, równolegle do odpisów amortyzacyjnych, zarachowano do pozostałych przychodów operacyjnych kwotę: 77.000 zł × 60% = 46.200 zł. Na koncie 84 pozostała nierozliczona kwota: 10.800 zł.

II. Dekretacja:

III. Księgowania:

Warto dodać, iż dla celów podatkowych w przypadku odpłatnego zbycia środka trwałego (w tym również sfinansowanego dotacją) wydatki na jego nabycie, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, są kosztem uzyskania przychodów. Tak wynika z treści art. 16 ust. 1 pkt 1 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 1 updof. Suma odpisów amortyzacyjnych, o których mowa ww. przepisie, obejmuje zarówno odpisy amortyzacyjne zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, jak i te wyłączone z tych kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 updop. W konsekwencji, w dacie sprzedaży środka trwałego sfinansowanego dotacją wydatki na jego nabycie, pomniejszone o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych (w tym niestanowiących kosztów podatkowych), zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów.

Takie stanowisko potwierdzają organy podatkowe, w tym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 25 września 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.453.2025.1.DW.