Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 6 (366) z dnia 20.03.2014
Sprzedaż środka trwałego w budowie w ewidencji księgowej i sprawozdaniu finansowym
Zakupiliśmy środek trwały, który nie został przekazany do używania i pozostaje na koncie 08. Obecnie zamierzamy go sprzedać. Jak będzie wyglądała ewidencja takiej operacji w księgach rachunkowych oraz prezentacja transakcji w rachunku zysków i strat?
Rozliczenie sprzedaży środka trwałego w budowie przebiega z wykorzystaniem kont pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych. W rachunku zysków i strat wykazuje się wyłącznie wynik uzyskany na sprzedaży. |
Jak wynika z art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. b) ustawy o rachunkowości, koszty i przychody związane ze sprzedażą środków trwałych w budowie, jako koszty i przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki, kwalifikuje się do pozostałych kosztów i przychodów operacyjnych.
Zatem w księgach rachunkowych rozliczenie sprzedaży środka trwałego w budowie może przebiegać następująco:
1) faktura dokumentująca sprzedaż: |
a) wartość w cenie sprzedaży netto: |
- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne", |
b) VAT należny (o ile sprzedaż nie korzysta ze zwolnienia): |
- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego", |
c) łączna kwota należności od nabywcy: |
- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki"; |
2) przeksięgowanie w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych kosztu wytworzenia środka trwałego w budowie: |
- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne", - Ma konto 08 "Środki trwałe w budowie". |
Nieco inaczej przebiega prezentacja operacji sprzedaży środków trwałych w budowie w sprawozdaniu finansowym jednostki. W rachunku zysków i strat nie wykazuje się odrębnie przychodów ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych i kosztów z tym zbyciem związanych. Prezentacji podlega bowiem wyłącznie wynik osiągnięty na sprzedaży. Tak więc wykazaniu podlega:
a) zysk w pozycji G.I. (wersja kalkulacyjna) lub D.I. (wersja porównawcza) - jeżeli wystąpi nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania, lub
b) strata w pozycji H.I. (wersja kalkulacyjna) lub E.I. (wersja porównawcza) - jeśli koszty poniesione w związku ze sprzedażą niefinansowych aktywów trwałych będą przewyższały osiągnięte z tego tytułu przychody.
Przykład
Jednostka sprzedała w grudniu 2013 r. za kwotę netto 10.000 (plus 2.300 zł VAT) środek trwały w budowie o wartości 8.000 zł - wynikającej z konta 08. Jednostka stosuje porównawczy rachunek zysków i strat. |
Dekretacja:
Opis operacji: | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. Faktura: | |||
a) cena sprzedaży netto: | 10.000 zł | 76-0 | |
b) VAT należny: | 2.300 zł | 22-2 | |
c) kwota należności od nabywcy: | 12.300 zł | 24 | |
2. Wyksięgowanie środka trwałego w budowie z ewidencji: | 8.000 zł | 76-1 | 08 |
Księgowania:
W rachunku zysków i strat w pozycji D.I. jednostka wykaże "Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych" w kwocie 2.000 zł (10.000 zł przychód - 8.000 zł koszt). |
W wyniku sprzedaży środka trwałego w budowie (inwestycji dla celów podatkowych), w dacie zbycia powstaje przychód podatkowy (w wysokości wynikającej z ceny zawartej w umowie sprzedaży), jednocześnie do kosztów uzyskania przychodów jednostka ma prawo zaliczyć wartość środków trwałych w budowie (stanowiących dla celów podatkowych koszty zaniechanych inwestycji) - por. art. 22 ust. 5e ustawy o PDOF oraz art. 15 ust. 4f ustawy o PDOP.
www.SrodkiTrwale.pl - Prezentacja w sprawozdaniu finansowym:
Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
05.12.2024 (czwartek)
09.12.2024 (poniedziałek)
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
|