Rozliczanie ulepszenia środka trwałego w 2018 r.

W przypadku ulepszenia po 31 grudnia 2017 r. środków trwałych przyjętych do używania przed 1 stycznia 2018 r., zastosowanie ma dotychczasowy limit wartościowy w wysokości 3.500 zł decydujący o konieczności rozliczania ich w kosztach podatkowych poprzez amortyzację. Limitem 10.000 zł objęte są ulepszenia środków trwałych przyjętych do używania po 31 grudnia 2017 r. Potwierdził to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 marca 2018 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.62.2018.1.AW.

Spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej (PGK) posiadają środki trwałe, które zostały przyjęte do użytkowania do dnia 31 grudnia 2017 r. Składniki te, o ile nie zostały całkowicie zamortyzowane, na potrzeby podatku dochodowego od osób prawnych podlegają amortyzacji według przepisów określonych w ustawie o pdop. Część z tych składników majątkowych po dniu 1 stycznia 2018 r. zostanie ulepszona w rozumieniu przepisów podatkowych, w wyniku czego nastąpi wzrost ich wartości użytkowej. Wartość wydatków poniesionych na ulepszenie tych środków (w tym na nabycie części składowych lub peryferyjnych) przekroczy 3.500 zł, ale nie przekroczy 10.000 zł w roku podatkowym w odniesieniu do pojedynczego środka trwałego.

Spółka reprezentująca PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o pdop wystąpiła do organu podatkowego o rozstrzygnięcie czy wydatki na wskazane ulepszenia, w tym nabycie części składowych lub peryferyjnych, opisane przez nią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, mogą być rozpoznane jako koszt podatkowy jednorazowo w ramach obowiązującego do 1 stycznia 2018 r. limitu 10.000 zł. Przedstawiając jednocześnie własne stanowisko w tej kwestii uznała, że przedmiotowe ulepszenia nie powinny zwiększać wartości początkowej środków trwałych, lecz mogą być rozpoznane jako koszt podatkowy jednorazowo, zgodnie z obowiązującym w 2018 r. brzmieniem art. 16d ust. 1 lub art. 16f ust. 3 ustawy o pdop.

Organ podatkowy wydający interpretację uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. W swoim rozstrzygnięciu wskazał, że stosownie do art. 16g ust. 13 ustawy o pdop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków trwałych powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Limit dotyczący nowych środków trwałych z kwoty 3.500 zł do 10.000 zł zwiększony został przepisem art. 2 pkt 21 ustawy o zmianie ustawy o pdof, ustawy o pdop oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym... (Dz. U. z 2017 r. poz. 2175). Jednocześnie w tej ustawie nowelizującej ustawodawca zawarł przejściowy przepis art. 11, z którego wynika że m.in. przepisy art. 16g ust. 13 ustawy zmienianej w art. 2, czyli ustawy o pdop, w brzmieniu nadanym tą ustawą, stosuje się do składników majątku przyjętych do używania po dniu 31 grudnia 2017 r.

W związku z powyższym, w przypadku ulepszenia po 31 grudnia 2017 r. środków trwałych przyjętych do używania przed 1 stycznia 2018 r., zastosowanie znajdzie dotychczasowy limit w wysokości 3.500 zł. Limitem 10.000 zł objęte są ulepszenia środków trwałych przyjętych do używania po 31 grudnia 2017 r. Organ podatkowy końcowo podkreślił, że zaprezentowane przez niego stanowisko potwierdzone zostało przez Ministra Finansów w odpowiedzi na interpelację poselską nr 18859 z dnia 30 stycznia 2018 r. złożoną w sprawie składników majątku przyjętych do używania.