Przegląd Podatku Dochodowego nr 12 (540) z dnia 20.06.2021

Ulepszenie fabrycznie nowego środka trwałego

Spółka nabyła w 2021 r. fabrycznie nowe urządzenie, które zamortyzowała jednorazowo w ramach limitu 100.000 zł. Obecnie zamierza je ulepszyć. Czy wartość tego ulepszenia również może zamortyzować jednorazowo?

Jeśli ulepszenie fabrycznie nowego urządzenia nastąpi w tym samym roku podatkowym, w którym spółka dokonała jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, to również wartość ulepszenia może zostać zamortyzowana jednorazowo, ale jedynie w ramach obowiązującego limitu 100.000 zł.

Na podstawie art. 16k ust. 14 updop, podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100.000 zł. Kwota 100.000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd updop, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

Jednorazowy odpis jest możliwy, jeśli:

• wartość początkowa jednego środka trwałego nabytego w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10.000 zł lub
• łączna wartość początkowa co najmniej dwóch środków trwałych nabytych w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10.000 zł, a wartość początkowa każdego z nich przekracza 3.500 zł.

Natomiast ulepszenie środka trwałego ma miejsce, jeśli suma wydatków poniesionych na jego przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do wartości z dnia jego przyjęcia do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonego środka trwałego i kosztami jego eksploatacji (art. 16g ust. 13 updop).

Wydatki na ulepszenie środka trwałego powiększą jego wartość początkową i są rozliczane w kosztach podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne.

Gdy jednorazowa amortyzacja środka trwałego oraz wydatki na jego ulepszenie mają miejsce w tym samym roku podatkowym, to nie ma przeszkód, by wartość ulepszenia również zamortyzować jednorazowo, ale tylko w granicach 100.000 zł. Jeśli limit ten zostanie przekroczony, to kolejnych odpisów amortyzacyjnych od zwiększonej o wartość ulepszenia wartości początkowej środka trwałego należy dokonywać od następnego roku podatkowego na zasadach ogólnych.