środki trwałe, amortyzacja, wartość początkowa, ewidencja księgowa
lupa
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 24 (624) z dnia 20.12.2024

Nakłady poniesione na dzierżawioną maszynę

Nasza spółka użytkuje maszynę produkcyjną na podstawie umowy dzierżawy. W listopadzie 2024 r. ponieśliśmy koszty wymiany niektórych części w tym urządzeniu. Uznaliśmy je za ulepszenie w obcym środku trwałym, bowiem po dokonanym ulepszeniu wartość maszyny wzrośnie. Czy postąpiliśmy prawidłowo? Jakie są zasady ewidencji takiego ulepszenia?

Jeżeli poprzez poniesione nakłady nastąpiło przysporzenie dodatkowej wartości maszynie produkcyjnej oraz nakłady zwiększyły w istotny sposób osiągane korzyści ekonomiczne jednostki, to nakłady te można uznać za ulepszenie w obcym środku trwałym. W przeciwnym przypadku poniesione nakłady powinny zostać zaliczone do kosztów podstawowej działalności operacyjnej jednostki.

Ustawa o rachunkowości nie zawiera definicji ulepszenia w obcych środkach trwałych. Z art. 3 ust. 1 pkt 15 lit. c) ustawy o rachunkowości wynika jedynie, że ulepszenia w obcych środkach trwałych zalicza się do środków trwałych. W praktyce przyjmuje się, że jest to ogół nakładów poniesionych przez jednostki, odnoszących się do niestanowiącego jej własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia. Istotne jest to, że jednostka może zakwalifikować poniesione nakłady do ulepszenia w obcych środkach trwałych, jeśli poprzez poniesione nakłady nastąpiło przysporzenie dodatkowej wartości składnikowi majątku (tu: maszynie produkcyjnej) oraz jeśli nakłady te zwiększają w istotny sposób osiągane korzyści ekonomiczne jednostki. W przypadku zatem gdy wartość użytkowa środka trwałego po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną wartość przy przyjęciu go do używania, mamy do czynienia z ulepszeniem w obcym środku trwałym. W księgach rachunkowych poniesione nakłady uznane za ulepszenie obcego środka trwałego można wstępnie ujmować na koncie 08 "Środki trwałe w budowie", a następnie przyjąć do używania jako odrębny obiekt inwentarzowy, czyli ująć na koncie 01 "Środki trwałe" (w analityce: Ulepszenie w obcym środku trwałym). Ulepszenia w obcych środkach trwałych stanowią bowiem odrębne obiekty inwentarzowe i klasyfikowane są do odpowiednich grup, zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych, w zależności od środka trwałego, którego dotyczą. Ulepszenia w obcym środku trwałym można wprowadzić do ewidencji bilansowej jako odrębny obiekt środków trwałych na podstawie dowodu OT.

Ewidencja księgowa nakładów poniesionych na ulepszenie obcego środka trwałego

1. Dokumenty źródłowe - poniesione nakłady:

- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu" lub 24 "Pozostałe rozrachunki".

2. OT - przyjęcie ulepszenia w obcym środku trwałym do ewidencji, jako odrębnego obiektu inwentarzowego:

- Wn konto 01 "Środki trwałe" (w analityce: Ulepszenie w obcym środku trwałym),
- Ma konto 08 "Środki trwałe w budowie".

Trzeba mieć na uwadze, że ulepszenie w obcym środku trwałym podlega amortyzacji. Przy czym przy ustalaniu okresu i stawki amortyzacji bierze się pod uwagę okres wykorzystywania obcego środka trwałego, czyli czas, na jaki zawarto umowę, na podstawie której obcy obiekt jest użytkowany (tu: umowę dzierżawy, ale także np. umowę najmu, leasingu operacyjnego lub inną o podobnym charakterze) - a dokładnie okres pomiędzy datą zakończenia ulepszenia (i wprowadzenia jego efektów do ewidencji środków trwałych) a datą zakończenia tej umowy. W myśl art. 32 ust. 1 ustawy o rachunkowości, zakończenie amortyzacji może nastąpić nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową środka trwałego lub np. z chwilą przeznaczenia go do likwidacji. Ulepszenie obcego środka trwałego może podlegać także jednorazowej amortyzacji bilansowej, w przypadku gdy wartość tego ulepszenia nie jest istotna. Jak wynika bowiem z art. 32 ust. 6 ustawy o rachunkowości, dla środków trwałych o niskiej jednostkowej wartości początkowej można ustalać odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe w sposób uproszczony, przez dokonywanie zbiorczych odpisów dla grup środków zbliżonych rodzajem i przeznaczeniem lub jednorazowo odpisując wartość tego rodzaju środków trwałych. Możliwość przyjęcia dla celów bilansowych zasady jednorazowej amortyzacji powinna wynikać z polityki rachunkowości jednostki. W polityce rachunkowości należy również wskazać wartość graniczną, do wysokości której dane ulepszenie może być jednorazowo amortyzowane.

W sytuacji gdy nakłady na obce środki trwałe mają cechy ulepszenia, ale są - w ocenie jednostki - nieistotne, mogą zostać odniesione bezpośrednio w ciężar kosztów podstawowej działalności operacyjnej, w ramach uproszczeń przewidzianych w art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości. Z przepisu tego wynika bowiem, że jednostka może w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości stosować uproszczenia, jeżeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na jej sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy.

Przykład

Spółka z o.o. poniosła nakłady o wartości: 8.500 zł na obcy środek trwały, które zakwalifikowała do ulepszenia w obcym środku trwałym. Z polityki rachunkowości spółki wynika, że nakłady uznane za ulepszenie o wartości nieprzekraczającej: 10.000 zł ujmuje się w kosztach podstawowej działalności operacyjnej. Spółka ujęła zatem w księgach rachunkowych nakłady poniesione na ulepszenie obcego środka trwałego na koncie 40-1 "Zużycie materiałów i energii".

Więcej informacji na temat ulepszenia w obcych środkach trwałych można znaleźć w Krajowym Standardzie Rachunkowości nr 11 "Środki trwałe". Z pkt 7.17 tego standardu wynika, że nakłady poniesione przez jednostkę na ulepszenie obcego środka trwałego, użytkowanego np. na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu operacyjnego, stanowią odrębny obiekt środków trwałych jednostki - "ulepszenie obcego środka trwałego" - pod warunkiem, że sprawuje ona nad nim kontrolę. Za ulepszenie obcego środka trwałego uznaje się również nakłady poniesione przez posiadacza samoistnego pod warunkiem, że spełniają definicję ulepszenia, a nie remontu czy bieżącej konserwacji (por. pkt 7.19-7.23 KSR nr 11). Po uzyskaniu prawa własności dotychczasowy posiadacz samoistny ustala wartość początkową tego środka trwałego w wysokości sumy ceny jego nabycia i nieumorzonej części uprzednio poniesionych kosztów ulepszenia (posiadaczem samoistnym jest ten, kto faktycznie włada rzeczą jak właściciel - por. art. 336 K.c.).

Dodajmy, że jeżeli wymiana części w maszynie produkcyjnej nie powodowałaby wzrostu jej wartości użytkowej, to może zostać potraktowana jako remont, który przywraca jedynie pierwotną wartość użytkową tego obcego środka trwałego. Nakłady poniesione na remonty zalicza się co do zasady bezpośrednio do kosztów w momencie ich poniesienia.

www.SrodkiTrwale.pl - Wydatki na remont i ulepszenie:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.