A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 15 (1058) z dnia 20.05.2020

Malowanie elewacji budynku - remont czy modernizacja?

Firma rozpoczęła malowanie elewacji własnego budynku. Koszt wykonania takiej usługi wraz z materiałami wyniósł około 50.000 zł. Czy ww. wydatki można rozliczyć jako remont, czy może jako ulepszenie skutkujące koniecznością zwiększenia wartości początkowej budynku?

Wydatki poniesione na malowanie budynku stanowią typowe prace remontowe. Ponieważ prace takie nie stanowią ulepszenia środka trwałego, nie ma podstaw do zwiększania jego wartości początkowej. W efekcie wydatki remontowe mogą zostać zaliczone jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów. Bez znaczenia w takim przypadku jest wartość poniesionych nakładów.

Ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia remontu. Wskazują jedynie, co należy rozumieć przez ulepszenie środka trwałego.

I tak, zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22g ust. 17 ustawy o PDOF), środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł.

Odnośnie zaś remontu, w praktyce jednostki stosują definicję zawartą w art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane, zgodnie z którą przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Przyjmuje się zatem, że istotą remontu są wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, w tym również polegające na wymianie zużytych składników technicznych, następujące w toku eksploatacji środka trwałego i będące wynikiem tej eksploatacji, niezwiększającej jego wartości początkowej. Podkreślenia wymaga fakt, że przy remoncie mogą być stosowane materiały odpowiadające aktualnym standardom technologicznym. Remont następuje w toku eksploatacji środka trwałego i co do zasady, jest wynikiem jego zużycia. Wymiana zużytych elementów środka trwałego na nowe ma charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie jego pierwotną wartość użytkową i niezmieniający jego charakteru.

Jak wynika z powyższego, różnica między nakładami ponoszonymi na remont a nakładami ponoszonymi na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że remont zmierza do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środka trwałego i jest rodzajem naprawy, wymiany zużytych elementów, natomiast w wyniku ulepszenia, środek trwały zostaje unowocześniony lub przystosowany do spełniania innych, nowych funkcji, zyskuje istotną zmianę cech użytkowych.

Tak więc, w sytuacji przedstawionej w pytaniu, wydatki na malowanie elewacji budynku należy uznać za typowe prace remontowe. W wyniku malowania ścian nie dochodzi do zmiany cech użytkowych budynku czy też jego unowocześnienia. Bez znaczenia pozostaje wysokość poniesionych wydatków.

Oznacza to, że poniesione przez jednostkę wydatki w związku tymi pracami mogą zostać jednorazowo zaliczone (w dacie poniesienia) do kosztów uzyskania przychodów.