Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 15 (1058) z dnia 20.05.2020

Malowanie elewacji budynku - remont czy modernizacja?

Firma rozpoczęła malowanie elewacji własnego budynku. Koszt wykonania takiej usługi wraz z materiałami wyniósł około 50.000 zł. Czy ww. wydatki można rozliczyć jako remont, czy może jako ulepszenie skutkujące koniecznością zwiększenia wartości początkowej budynku?

Ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia remontu. Wskazują jedynie, co należy rozumieć przez ulepszenie środka trwałego.

I tak, zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o PDOP (odpowiednio art. 22g ust. 17 ustawy o PDOF), środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł.

Odnośnie zaś remontu, w praktyce jednostki stosują definicję zawartą w art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane, zgodnie z którą przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Przyjmuje się zatem, że istotą remontu są wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, w tym również polegające na wymianie zużytych składników technicznych, następujące w toku eksploatacji środka trwałego i będące wynikiem tej eksploatacji, niezwiększającej jego wartości początkowej. Podkreślenia wymaga fakt, że przy remoncie mogą być stosowane materiały odpowiadające aktualnym standardom technologicznym. Remont następuje w toku eksploatacji środka trwałego i co do zasady, jest wynikiem jego zużycia. Wymiana zużytych elementów środka trwałego na nowe ma charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie jego pierwotną wartość użytkową i niezmieniający jego charakteru.

Jak wynika z powyższego, różnica między nakładami ponoszonymi na remont a nakładami ponoszonymi na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że remont zmierza do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środka trwałego i jest rodzajem naprawy, wymiany zużytych elementów, natomiast w wyniku ulepszenia, środek trwały zostaje unowocześniony lub przystosowany do spełniania innych, nowych funkcji, zyskuje istotną zmianę cech użytkowych.

Tak więc, w sytuacji przedstawionej w pytaniu, wydatki na malowanie elewacji budynku należy uznać za typowe prace remontowe. W wyniku malowania ścian nie dochodzi do zmiany cech użytkowych budynku czy też jego unowocześnienia. Bez znaczenia pozostaje wysokość poniesionych wydatków.

Oznacza to, że poniesione przez jednostkę wydatki w związku tymi pracami mogą zostać jednorazowo zaliczone (w dacie poniesienia) do kosztów uzyskania przychodów.