środki trwałe, amortyzacja, wartość początkowa, ewidencja księgowa
lupa
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 6 (390) z dnia 20.03.2015

Wydatki na remont i ulepszenie zestawu komputerowego

1. Zestaw komputerowy jako środek trwały

Jeśli w świetle ustawy o rachunkowości zestaw komputerowy spełnia wymagania określone w art. 3 ust. 1 pkt 15 tej ustawy, to stanowi środek trwały jednostki. Przypomnijmy, że środki trwałe to według prawa bilansowego rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki, w tym między innymi maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy. Za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania produktów lub świadczenia usług. W nielicznych przypadkach dopuszcza się w ewidencji przyjęcie za pojedynczy obiekt – obiektu zbiorczego, którym może być przykładowo zespół komputerowy. Powyższe wynika z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. nr 242, poz. 1622).

Według objaśnień szczegółowych do KŚT rodzaj 481 "Zespół komputerowy" obejmuje w szczególności: jednostki centralne, urządzenia wejścia (w tym m.in. rejestratory, skanery), urządzenia wyjścia, urządzenia wejścia-wyjścia (konsole operatorskie, monitory ekranowe), jednostki pamięci, urządzenia transmisji danych, urządzenia ochrony danych, jednostki zasilające. W przypadku zespołów komputerowych obiektem może być cały zespół służący do przetwarzania informacji, złożony z jednostki centralnej i podłączonych do niej jednostek zewnętrznych, względnie poszczególna maszyna i urządzenie wydzielone w osobne jednostki.

2. Niewielkie wydatki na ulepszenie zestawu komputerowego

Do jednego z naszych zestawów komputerowych, zaliczonych do środków trwałych, zakupiliśmy dodatkowe części. Według opinii informatyka dokonaliśmy modernizacji zestawu komputerowego. Wartość wszystkich zakupionych części to kwota poniżej 3.000 zł. Czy w takiej sytuacji powinniśmy potraktować te wydatki jak ulepszenie środka trwałego?

Przez ulepszenie środka trwałego rozumie się jego przebudowę, rozbudowę, modernizację lub rekonstrukcję, które powodują, że wartość użytkowa środka trwałego po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość (zob. art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości).

Jeśli w ocenie jednostki na skutek dokonanej w zestawie komputerowym modernizacji, jego wartość użytkowa – mierzona okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów, bądź też innymi miarami – wzrosła, to wydatki poniesione przez jednostkę na zakup tych części wskazane jest potraktować jak ulepszenie środka trwałego. Konsekwencją tego powinno być zwiększenie wartości początkowej zestawu komputerowego o wartość dokonanych zakupów.

Dodajmy, że na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości jednostka może w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości stosować pewne uproszczenia. W odniesieniu do nakładów na ulepszenie o niewielkiej (nieistotnej w ocenie jednostki) wartości – może przyjąć w swojej polityce rachunkowości założenie, że nakłady na ulepszenie o wartości nieprzekraczającej kwoty 3.500 zł będzie odnosić bezpośrednio w ciężar kosztów. Możliwość taką dają przepisy podatkowe, gdzie zgodnie z art. 16g ust. 13 updop oraz art. 22g ust. 17 updof, jeśli suma wydatków przeznaczonych na ulepszenie środka trwałego, w tym także wydatków na nabycie części składkowych i peryferyjnych, nie przekroczy kwoty 3.500 zł, to wydatki te nie zwiększają wartości początkowej środka trwałego, lecz zalicza się je bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Jeśli jednostka przyjmie do stosowania opisany wyżej sposób postępowania, to wydatki poniesione na modernizację w kwocie nieprzekraczającej 3.500 zł ujmie w księgach, zapisem:

      – Wn konto 40-1 "Zużycie materiałów i energii" lub
         konto zespołu 5,
      – Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

3. Wymiana części składowej zestawu komputerowego

Spółka posiada w ewidencji środków trwałych zestawy komputerowe składające się z jednostki centralnej, monitora i klawiatury. Czy w przypadku wymiany jednostki centralnej spółka powinna dokonać likwidacji tej części składowej i przyjąć jako zwiększenie nową jednostkę centralną, czy tę wymianę potraktować jak remont i zakup nowej jednostki zaksięgować bezpośrednio w koszty?

W przypadku gdy przyczyną wymiany części składowej zestawu komputerowego było jej fizyczne zużycie, które powodowało, że dalsze używanie zestawu komputerowego w dotychczasowy sposób nie było możliwe, to nakłady poniesione na zakup nowej jednostki centralnej wskazane jest potraktować jako koszty remontu i ująć bezpośrednio w ciężar kosztów działalności operacyjnej.

Jeśli jednak powyższa wymiana spowoduje wzrost wartości użytkowej zestawu komputerowego, to wydatki na zakup nowej jednostki centralnej należałoby potraktować jak ulepszenie środka trwałego. Poniesione wydatki wskazane będzie wtedy odnieść na zwiększenie wartości początkowej zestawu komputerowego, zapisem:

      – Wn konto 01 "Środki trwałe",
      – Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu" lub 24 "Pozostałe rozrachunki".

Przypominamy, iż remont polega na przywróceniu pierwotnego stanu technicznego danego obiektu oraz wymianie zużytych części. Remont nie powoduje zmiany charakteru i funkcji remontowanego obiektu, ale umożliwia wykorzystywanie zgodnie z jego gospodarczym przeznaczeniem i następuje w trakcie jego eksploatacji. Remont przywraca pierwotny stan techniczny środka trwałego, pierwotną zdolność użytkową utraconą na skutek upływu czasu i eksploatacji. Z remontem mamy do czynienia również wtedy, gdy jest przeprowadzany za pomocą nowocześniejszych materiałów i technologii uwzględniających postęp techniczny (na przykład, gdy części o mniejszych parametrach nie są już obecnie dostępne).

Oznacza to, że jeśli wymiana jednostki centralnej w zestawie komputerowym nie powoduje wzrostu posiadanej przy przyjęciu do używania wartości użytkowej tego zestawu, a następuje jedynie przywrócenie pierwotnej jego wartości użytkowej utraconej na skutek fizycznego zużycia, to jednostka ma do czynienia z remontem, którego koszty ujmuje się bezpośrednio w ciężar kosztów operacyjnych.

W takiej sytuacji wydatek na zakup nowej jednostki centralnej jednostka może ująć w księgach rachunkowych, zapisem:

      – Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" lub odpowiednie konto
         zespołu 5,
      – Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu" lub 24 "Pozostałe rozrachunki".

Zwracamy uwagę, iż w sytuacji opisanej w pytaniu, nie dokonuje się żadnych dodatkowych zapisów w księgach rachunkowych związanych z likwidacją "starej" jednostki centralnej, w miejsce której wprowadzona jest nowa. Fizyczną likwidację "starej" jednostki centralnej należy udokumentować protokołem likwidacyjnym zatwierdzonym przez kierownika jednostki.

Jeśli jednak fizyczna likwidacja wiąże się z koniecznością poniesienia przez jednostkę wydatków na utylizację lub innych kosztów związanych z likwidacją, to tego rodzaju koszty ujmuje się w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych, zapisem:

      – Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
      – Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu" lub konto zespołu 2.

www.SrodkiTrwale.pl - Koszty remontów i modernizacji:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych
Prenumerata 2018 r. - www.sklep.gofin.pl
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

listopad 2017
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60