Ewidencja ujawnienia środka trwałego

Podczas przeprowadzonej na dzień 1 października 2017 r. inwentaryzacji ujawniony został środek trwały wykorzystywany w naszej działalności gospodarczej. Nie był on wprowadzony do ewidencji bilansowej, choć powinien znajdować się w niej od 2014 r. Po przeprowadzeniu postępowania wyjaśniającego okazało się, że otrzymaliśmy go w formie darowizny. Czy powinniśmy wprowadzić ujawniony środek trwały do ksiąg rachunkowych?

Ujawniony środek trwały, który jest wykorzystywany w działalności gospodarczej jednostki, powinien zostać wprowadzony do ewidencji bilansowej w miesiącu jego ujawnienia. Jednostka powinna także dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej ujawnionego środka. W omawianym przypadku środek trwały został ujawniony podczas przeprowadzania inwentaryzacji. Ewidencja księgowa wprowadzenia go do ksiąg rachunkowych będzie zatem przebiegała zapisem:

- Wn konto 01 "Środki trwałe",

- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozliczenie nadwyżek).

Przed wprowadzeniem ujawnionego środka trwałego do ewidencji bilansowej należy środek ten wycenić. Wyceny takiego środka trwałego dokonuje się na podstawie dokumentów dotyczących jego nabycia lub wytworzenia. W sytuacji gdy jednostka nie posiada takich dokumentów (np. otrzymała środek w formie darowizny), jego wartość ustala się według ceny sprzedaży netto takiego samego lub podobnego przedmiotu. Jeśli to nie jest możliwe, to należy w inny sposób określić jego wartość godziwą (art. 28 ust. 5 ustawy o rachunkowości).

Ze względu na fakt, iż jednostka otrzymała ujawniony środek trwały w formie darowizny, powinna odnieść jego wartość początkową na konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". Równolegle do dokonywanych odpisów amortyzacyjnych będzie następowało rozliczenie kwoty ujętej na koncie 84 i odniesienie jej na zwiększenie pozostałych przychodów operacyjnych (art. 41 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o rachunkowości).

Przykład

Założenia

W jednostce, w której na dzień 1 października 2017 r. przeprowadzono inwentaryzację, został ujawniony środek trwały. Jest on wykorzystywany w działalności gospodarczej jednostki. Ustalono, że środek ten otrzymano jako darowiznę.
Ujawniony środek trwały wprowadzono do ewidencji bilansowej pod datą 15 października 2017 r. w wartości początkowej (rynkowej) wynoszącej 10.000 zł.
Odpisy amortyzacyjne od ujawnionego środka trwałego zaczęto naliczać od listopada 2017 r., według rocznej stawki wynoszącej 14%. Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi 116,67 zł, tj. (10.000 zł × 14%) : 12 m-cy.
Jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 4.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. PK - wprowadzenie do ewidencji bilansowej ujawnionego środka trwałego:	10.000 zł	01	24
2. PK - zaliczenie środka trwałego do rozliczeń międzyokresowych przychodów:	10.000 zł	24	84
3. PK - odpis amortyzacyjny za listopad 2017 r.:	116,67 zł	40	07-1
4. PK - odpis podlegający zarachowaniu do pozostałych przychodów operacyjnych:	116,67 zł	84	76-0
5. PK - odpis amortyzacyjny za grudzień 2017 r.:	116,67 zł	40	07-1
6. PK - odpis podlegający zarachowaniu do pozostałych przychodów operacyjnych:	116,67 zł	84	76-0