Zwrot środka trwałego w księgach

Zakupiona kilka miesięcy temu maszyna produkcyjna, którą zaliczyliśmy do środków trwałych, zepsuła się. W ramach gwarancji zwróciliśmy ją do dostawcy, który wystawił fakturę korygującą na całą wartość zakupu. Jakich zapisów w związku z tym zwrotem należy dokonać w księgach rachunkowych, jeśli dokonaliśmy odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej zwróconej maszyny?

Jeśli jednostka zwróciła maszynę produkcyjną do dostawcy i otrzymała fakturę korygującą na całą jej wartość, powinna usunąć ten składnik majątku z ewidencji środków trwałych. W oparciu o fakturę korygującą należy zmniejszyć zobowiązanie wobec sprzedawcy maszyny oraz skorygować VAT naliczony.

W księgach rachunkowych fakturę korygującą należy ująć na tych samych kontach, na których zaewidencjonowano fakturę pierwotną. Jednostka może tego dokonać zapisami dodatnimi po przeciwnej stronie tych kont. Wówczas ewidencja księgowa faktury korygującej może przebiegać następująco:

a) zmniejszenie zobowiązania

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki",

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

b) korekta VAT naliczonego

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

- Ma konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie".

Z kolei wyksięgowanie zwróconego środka trwałego z ewidencji bilansowej można ująć, w oparciu o dowód "LT - Likwidacja środka trwałego", następująco:

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

- Ma konto 01 "Środki trwałe".

W opisanej sytuacji Czytelnicy rozpoczęli już dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środka trwałego, który został zwrócony w ramach gwarancji sprzedawcy. W takim przypadku wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych, w zależności od zapisów w polityce rachunkowości, można rozliczyć poprzez:

a) wyksięgowanie ich z kosztów w miesiącu dokonania zwrotu zapisem:

- Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych",

- Ma konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Amortyzacja) lub konto w zespole 5,

b) lub przeksięgowanie ich do pozostałych przychodów operacyjnych (bez korekty kosztów):

- Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych",

- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Przykład

Założenia

W sierpniu 2019 r. zakupiono maszynę produkcyjną, której wartość netto zgodnie z fakturą wyniosła 60.000 zł (plus VAT 13.800 zł).
W miesiącu zakupu maszynę wprowadzono do ewidencji środków trwałych. Od września 2019 r. rozpoczęto dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od jej wartości początkowej wynoszącej 60.000 zł według stawki 14%. Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosił 700 zł, tj. (60.000 zł × 14%) : 12 m-cy.
W październiku 2019 r. maszyna zepsuła się i w ramach gwarancji została zwrócona sprzedawcy, który wystawił na tę okoliczność fakturę korygującą na całą wartość zakupu.
Koszty w jednostce ujmowane są tylko w układzie rodzajowym.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
Zapisy w księgach sierpnia 2019 r.
1. Faktura za zakup maszyny:
a) kwota brutto	73.800 zł	30	24
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu	13.800 zł	22-2	30
2. OT - przyjęcie maszyny do używania:	60.000 zł	01	30
Zapisy w księgach września 2019 r.
3. PK - odpis amortyzacyjny za wrzesień 2019 r.:	700 zł	40	07-1
Zapisy w księgach października 2019 r.
4. Faktura korygująca:
a) kwota brutto	73.800 zł	24	30
b) korekta VAT naliczonego	13.800 zł	30	22-2
5. LT - wyksięgowanie maszyny z ewidencji bilansowej:	60.000 zł	30	01
6. PK - przeksięgowanie odpisów umorzeniowych:	700 zł	07-1	76-0