Skutki bilansowe przedłużenia gwarancji środka trwałego

Jednostka wykupiła przedłużenie o rok gwarancji lasera przemysłowego, figurującego w ewidencji środków trwałych. Jak powinna ująć taki wydatek w księgach rachunkowych?

Wydatek poniesiony na przedłużenie gwarancji środka trwałego zalicza się do kosztów podstawowej działalności operacyjnej jednostki. Jednostka, o której mowa w pytaniu, może zatem ująć taki koszt na koncie zespołu 4, np. na koncie 40-9 "Pozostałe koszty rodzajowe" i/lub na odpowiednim koncie zespołu 5.

Jeżeli przedłużona gwarancja odnosi się do przyszłych okresów, to zaleca się taki koszt aktywować na koncie czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, a następnie zaliczać do okresu (miesiąca, roku), którego dotyczy. Jednostki mają bowiem obowiązek dokonywać czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych. Odpisy czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń. Czas i sposób rozliczenia powinien być uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności, czyli jednej z nadrzędnych zasad rachunkowości, która nakazuje wyceniać poszczególne składniki aktywów i pasywów w ten sposób, aby nie zniekształcić wyniku finansowego (por. art. 39 ust. 1 i 3 oraz art. 7 ust. 1 ustawy o rachunkowości). W sytuacji gdy koszt przedłużenia gwarancji odnoszący się do kolejnych lat obrotowych nie jest dla jednostki istotny, odpisu kosztów, w części przypadającej na przyszły rok, można dokonać w styczniu tego danego roku.

Koszty rozliczane w czasie, które kwalifikuje się do czynnych rozliczeń międzyokresowych ujmuje się wstępnie, w oparciu o dowody źródłowe, na kontach kosztów rodzajowych, a następnie za pośrednictwem konta 49 "Rozliczenie kosztów" przenosi na konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów". Innym sposobem, w jednostkach ewidencjonujących koszty tylko na kontach zespołu 4 lub na kontach zespołu 4 i 5, jest ujmowanie kosztów przewidzianych do rozliczenia w czasie bezpośrednio z dowodów źródłowych na koncie 64-0, czyli z pominięciem kont 40 i 49.

Ewidencja księgowa kosztów przedłużenia gwarancji w jednostce stosującej konta zespołu 4 i 5

I sposób

II sposób

1. Ujęcie kosztu wynikającego z dowodu księgowego:

-	Wn konto 40-9 "Pozostałe koszty rodzajowe",
-	Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki"
	oraz równoległe przeniesienie kosztu do rozliczenia w czasie:
-	Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
-	Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

2. Zarachowanie kosztu do okresu, którego dotyczy:

-	Wn konto zespołu 5,
-	Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów".

1. Ujęcie kosztu wynikającego z dowodu księgowego do rozliczenia w czasie:

-	Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
-	Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki".

2. Zarachowanie kosztu do okresu, którego dotyczy:

-	Wn konto 40-9 "Pozostałe koszty rodzajowe",
-	Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
	oraz równolegle:
-	Wn konto zespołu 5,
-	Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".