środki trwałe, amortyzacja, wartość początkowa, ewidencja księgowa
lupa
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 13 (469) z dnia 1.07.2018

Ujęcie w księgach rachunkowych faktury z tytułu wykupu przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy

Trzy lata temu zawarliśmy umowę leasingu, która dla celów bilansowych jest leasingiem finansowym, a dla podatkowych - operacyjnym. Przedmiot leasingu wprowadziliśmy do ksiąg rachunkowych jako środek trwały. Wyznaczyliśmy okres amortyzacji na 5 lat. Czy po wykupie przedmiotu leasingu powinniśmy kontynuować amortyzację tego środka trwałego? Jak w takiej sytuacji zaksięgować fakturę za wykup?

W przypadku nabycia przedmiotu leasingu za opłatę końcową, przedmiot leasingu nadal wykazuje się księgach rachunkowych korzystającego i kontynuuje jego amortyzację. W ramach uproszczenia jednostka może odnieść nieumorzoną wartość leasingowanego środka trwałego w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych, a do ewidencji bilansowej wprowadzić nowy środek trwały na podstawie faktury wykupu przedmiotu leasingu.

Jeśli umowa leasingu została przez jednostkę zakwalifikowana jako leasing finansowy, to przedmiot tej umowy jednostka ujmie w księgach jako składnik aktywów trwałych podlegający amortyzacji, a drugostronnie jako zobowiązanie finansowe, zapisem:

      - Wn konto 01 "Środki trwałe",
      - Ma konto 24-9/2 "Rozrachunki z finansującym z tytułu przedmiotu leasingu".

Korzystający dokonuje odpisów amortyzacyjnych od przedmiotu leasingu finansowego według zasad ogólnych określonych w art. 32 i 33 ustawy o rachunkowości. Jeżeli umowa leasingu przewiduje, że po jej zakończeniu korzystający uzyska tytuł własności przedmiotu leasingu, to taki składnik aktywów amortyzuje się przez okres ekonomicznej użyteczności zgodnie z zasadami amortyzacji stosowanymi przez korzystającego do podobnych własnych składników aktywów. Z treści pytania jednostki wynika, że umowa leasingu została zawarta na 3 lata, a przyjęty przez jednostkę okres amortyzacji przedmiotu leasingu wyniósł 5 lat. Wobec tego po zakończeniu umowy leasingu w księgach rachunkowych pozostał środek trwały (przedmiot umowy leasingu) jeszcze niezamortyzowany (pozostało 2 lata).

Szczegółowo zasady amortyzacji przedmiotu leasingu opisuje Krajowy Standard Rachunkowości nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa" (KSR nr 5). Według punktu VI.10 KSR nr 5, w przypadku nabycia przedmiotu leasingu za opłatę końcową, jest on w dalszym ciągu wykazywany w aktywach korzystającego, który kontynuuje jego amortyzowanie przez okres ekonomicznej użyteczności.

Sposób ewidencji opłaty końcowej zależy od tego czy jednostka ustalając wartość początkową przedmiotu leasingu, uwzględniła w niej opłatę końcową. Jeśli wartość początkowa przedmiotu leasingu zawiera opłatę końcową, to stanowi ona część kapitałową i służy spłacie zobowiązania z tytułu nabycia przedmiotu leasingu. Ewentualna nadwyżka spłat nad kwotą zobowiązania obciąża pozostałe koszty operacyjne. Taki sposób ewidencji wynika z pkt VI.10 KSR nr 5.

Ewidencja księgowa w momencie wykupu przedmiotu leasingu,
gdy wartość początkowa przedmiotu leasingu zawiera opłatę końcową

   a) wartość brutto opłaty końcowej:
      - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
      - Ma konto 24-9/1 "Rozrachunki bieżące z finansującym",
   b) VAT naliczony podlegający odliczeniu:
      - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
      - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
   c) wartość netto opłaty końcowej:
      - Wn konto 24-9/2 "Rozrachunki z finansującym z tytułu przedmiotu leasingu",
      - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

KSR nr 5 nie objaśnia jednak jak postąpić, gdy wartość początkowa przedmiotu leasingu nie zawiera opłaty końcowej.

W przypadku gdy jednostka nie uwzględniła opłaty końcowej w wartości początkowej przedmiotu leasingu, wartość wynikającą z faktury wykupu przedmiotu leasingu można zarachować na zwiększenie wartości początkowej tego środka trwałego.

Ewidencja księgowa w momencie wykupu przedmiotu leasingu,
gdy wartość początkowa przedmiotu leasingu nie zawiera opłaty końcowej

   a) wartość brutto opłaty końcowej:
      - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
      - Ma konto 24-9/1 "Rozrachunki bieżące z finansującym",
   b) VAT naliczony podlegający odliczeniu:
      - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
      - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
   c) wartość netto opłaty końcowej:
      - Wn konto 01 "Środki trwałe",
      - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

Innym możliwym sposobem ewidencji (w ramach uproszczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości), jest rozwiązanie polegające na tym, że pozostałą nieumorzoną wartość leasingowanego środka trwałego odnosi się w pozostałe koszty operacyjne, a do ewidencji bilansowej wprowadza się nowy środek trwały o nowej wartości początkowej wynikającej z faktury dokumentującej wykup przedmiotu leasingu. Jeśli natomiast wykupiony przedmiot leasingu nie spełnia kryteriów do uznania go za środek trwały, w tym np. ze względu na jego niewielką wartość, która nie przekracza kwoty ustalonej przez jednostkę w polityce rachunkowości, to jego wartość odnosi się w księgach rachunkowych jednorazowo w ciężar kosztów.

Wyksięgowanie przedmiotu leasingu z ewidencji bilansowej oraz wprowadzenie
nowego środka trwałego na podstawie faktury wykupu

1. LT - wyksięgowanie przedmiotu leasingu z ewidencji środków trwałych:
   a) wartość początkowa przedmiotu leasingu do wysokości odpisów amortyzacyjnych:
      - Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych"
        (w analityce: Odpisy umorzeniowe środków trwałych w leasingu),
      - Ma konto 01 "Środki trwałe" (w analityce: Środki trwałe w leasingu),
   b) niezamortyzowana wartość środka trwałego w leasingu:
      - Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
      - Ma konto 01 "Środki trwałe" (w analityce: Środki trwałe w leasingu).
2. FZ - faktura zakupu dokumentująca wykup przedmiotu leasingu:
   a) wartość brutto faktury:
      - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
      - Ma konto 24-9/1 "Rozrachunki bieżące z finansującym",
   b) VAT naliczony podlegający odliczeniu:
      - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
      - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
   c) wartość netto opłaty końcowej:
      - Wn konto 01 "Środki trwałe" lub 40-1 "Zużycie materiałów i energii",
         lub konto zespołu 5,
      - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

Jeśli dla celów podatkowych przedmiotowa umowa leasingu została przez jednostkę zakwalifikowana do umowy leasingu operacyjnego, to przedstawione w ostatniej tabeli rozwiązanie niweluje rozbieżności pomiędzy wartością początkową środka trwałego przyjętą dla celów bilansowych a wartością przyjętą w celach podatkowych.

www.SrodkiTrwale.pl - Ewidencja księgowa:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradnikKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

listopad 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.