Kredyt zaciągnięty na finansowanie VAT związanego z realizacją inwestycji

Jednostka zaciągnęła w banku kredyt inwestycyjny. Jego wykorzystanie będzie następowało w drodze zapłaty zobowiązań dla dostawców w kwotach równych VAT naliczonemu - po udostępnieniu faktur za dostawy i roboty związane ze środkiem trwałym w budowie. Jak należy księgować wykorzystanie takiego kredytu oraz prowizję za jego udzielenie i odsetki od kwoty wykorzystanej?

Z pytania wynika, iż zaciągnięty przez jednostkę kredyt został udzielony w formie sukcesywnego pokrywania przez bank zobowiązań jednostki związanych z realizacją inwestycji (budową środka trwałego) w kwotach równych VAT naliczonemu.

Zakładając, że kwoty VAT naliczonego przekazywane są przez bank bezpośrednio na konto bankowe sprzedawcy (na podstawie przedłożonych faktur), uruchomienie kredytu można zaksięgować zapisem:

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki",
- Ma konto 13-4 "Kredyty bankowe".

Jeśli zaciągnięty przez jednostkę kredyt finansuje budowę lub nabycie środka trwałego - także wtedy, gdy został on udzielony wyłącznie na kwotę VAT naliczonego - to zarówno pobrana przy przyznaniu tego kredytu prowizja bankowa, jak i odsetki od tego kredytu naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, zwiększą jego cenę nabycia lub koszt wytworzenia, a w konsekwencji jego wartość początkową (por. art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości). Dlatego w księgach rachunkowych koszty te ujmuje się zapisem:

- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie",
- Ma konto 13-4 "Kredyty bankowe" lub 13-0 "Rachunek bieżący".

Natomiast odsetki naliczone po przekazaniu środka trwałego do używania odnoszone są w ciężar kosztów finansowych, zapisem:

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",
- Ma konto 13-4 "Kredyty bankowe" lub 13-0 "Rachunek bieżący".

Przykład

I. Założenia:

1. W październiku 2013 r. jednostka podpisała umowę kredytową na sfinansowanie VAT od realizowanej inwestycji (budowy środka trwałego). Wykorzystanie kredytu następować ma w drodze zapłaty zobowiązań wobec dostawców w kwotach równych VAT naliczonemu - po przedstawieniu faktur. Umowa kredytowa zakłada przekazywanie przez bank kwoty VAT naliczonego bezpośrednio na konto bankowe sprzedawcy.

2. Zgodnie z umową kredyt spłacany jest ze zwrotów VAT z urzędu skarbowego. Odsetki od wykorzystanego kredytu naliczane są od aktualnego zadłużenia i podlegają spłacie w ostatnim dniu każdego miesiąca w okresie kredytowania, począwszy od miesiąca, w którym nastąpi uruchomienie kredytu.

3. W listopadzie 2013 r. po przedłożeniu faktury za roboty związane z budową środka trwałego bank przekazał na konto sprzedawcy kwotę wynikającego z tej faktury VAT naliczonego w wysokości: 50.710 zł. W związku z uruchomieniem kredytu bank pobrał ponadto prowizję w wysokości: 4.330 zł. Prowizja potrącona została z rachunku bieżącego. Na koniec listopada od kwoty wykorzystanego kredytu bank pobrał odsetki w wysokości: 260 zł. Budowa środka trwałego ma zostać zakończona w 2014 r.

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. WB - uruchomienie kredytu z bezpośrednim przelewem środków pochodzących z kredytu na konto sprzedawcy	50.710 zł	24	13-4
2. WB - pobranie przez bank prowizji w związku z uruchomieniem kredytu	4.330 zł	08	13-0
3. WB - spłata odsetek za listopad 2013 r.	260 zł	08	13-0