Faktura korygująca dotycząca zwrotu środka trwałego

W lutym 2014 r. spółka z o.o. zakupiła środek trwały i w tym samym miesiącu przyjęła go do ewidencji. Środek ten zamortyzowano jednorazowo w marcu 2014 r. Rok podatkowy i bilansowy spółki zakończył się 31 marca 2014 r. Spółka zwróciła sprzedawcy ww. środek trwały, bowiem wykryła wadę fabryczną, uniemożliwiającą jego używanie. W kwietniu 2014 r. otrzymała fakturę korygującą, dokumentującą ten zwrot. Jak zaksięgować taką fakturę?

Otrzymaną od kontrahenta fakturę korygującą jednostka zaewidencjonuje w księgach rachunkowych na tych samych kontach, na których ujęła pierwotną fakturę dotyczącą zakupu środka trwałego. Może tego dokonać zapisami dodatnimi po przeciwnej stronie tych kont, w następujący sposób:

Z kolei wyksięgowanie zwróconego środka trwałego z ewidencji bilansowej może się odbyć zapisem:

Z pytania nie wynika jednak kiedy jednostka dokonała faktycznego zwrotu środka trwałego – w kwietniu 2014 r., czy wcześniej. Jeśli zwrot nastąpił w kwietniu 2014 r., czyli w miesiącu wystawienia faktury korygującej, to powyższych zapisów jednostka powinna dokonać w księgach kwietnia, czyli w księgach nowego roku obrotowego. W sytuacji natomiast, gdy zwrotu zakupionego wcześniej składnika majątku jednostka dokonała np. w marcu, a jedynie faktura korygująca dokumentująca ten zwrot została wystawiona w kwietniu, to zmniejszenia zobowiązania wobec kontrahenta, korekty VAT naliczonego i wyksięgowania zwróconego środka trwałego z ewidencji należało dokonać w księgach marca 2014 r. (jeśli oczywiście sprawozdanie finansowe sporządzone za rok obrotowy kończący się w marcu 2014 r. nie zostało jeszcze zatwierdzone).

Co istotne, zakładając, że zwrócony przez jednostkę środek trwały był użytkowany na potrzeby jednostki, nie ma potrzeby wyksięgowania z kosztów działalności operacyjnej odniesionego w ciężar tych kosztów jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od przedmiotowego środka trwałego. Jeżeli bowiem w momencie zakupu środka trwałego spełniał on warunki określone w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości, tzn. przewidywany okres jego ekonomicznej użyteczności był dłuższy niż rok, był on kompletny, zdatny do użytku i przeznaczony na potrzeby jednostki, to spełnione zostały warunki pozwalające na dokonywanie od niego odpisów amortyzacyjnych (w tym odpisów jednorazowych, o których mowa w art. 31 ust. 6 ustawy o rachunkowości).

Konieczne w tej sytuacji będzie natomiast wyksięgowanie odpisów amortyzacyjnych ujętych na koncie 07-1, które – naszym zdaniem – powinny zostać odniesione na dobro pozostałych przychodów operacyjnych, zapisem:

Zapisu tego jednostka powinna dokonać w księgach marca 2014 r. lub kwietnia tego roku – w zależności od faktycznego momentu zwrotu środka trwałego.

Przykład

I. Założenia:

1. W lutym 2014 r. jednostka zakupiła za kwotę: 2.091 zł brutto (w tym VAT: 391 zł) składnik majątku, który przyjęła do używania i w wartości netto wprowadziła do ewidencji środków trwałych. W marcu 2014 r. jednostka dokonała jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od tego środka trwałego.

2. Pod koniec marca 2014 r. jednostka zwróciła sprzedawcy zakupiony wcześniej środek trwały, w związku z czym sprzedawca wystawił fakturę korygującą na 100% wartości brutto składnika majątku. Fakturę korygującą wystawiono w kwietniu 2014 r., w tym samym miesiącu wpłynęła ona do jednostki.

3. Ewidencję kosztów działalności operacyjnej jednostka prowadzi wyłącznie na kontach zespołu 4. Za rok obrotowy i podatkowy jednostka przyjęła okres od 1 kwietnia do 31 marca.

II. Dekretacja:

III. Księgowania:

Dla uproszczenia na kontach zaprezentowano łącznie zapisy dotyczące lutego i marca 2014 r.

Należy pamiętać, że dla celów VAT nabywca towaru, który otrzymał fakturę korygującą kwotę VAT "in minus", jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał (art. 86 ust. 19a ustawy o VAT).